转发国家税务总局《关于外商投资企业改征增值税、消费税后期初库存已征税款处理问题的通知》及本市具体操作办法

近接国家税务总局国税发〔1994〕205号{关于外商投资企业改征增值税、消费税后期初库存已征税款处理问题的通知》，现将该通知转发给你局，并就本市具体操作办法规定如下：一、对外商投资企业生产出口产品所涉及的1994年期初库存所含的已征税款(以下简称“已征税款”)按下列办法处理：(一)对生产出口产品所含的已征税款不得作为进项税金抵扣，应计入产品成本处理。(二)对企业生产的产品既有内销，又有出口的，应单独核算出口产品的已征税款，然后按上述(一)规定处理。(三)对企业生产的产品既有内销又有出口且对已征税款不能单独核算或划分不清的，可按企业1994年度出口产品销售额占全部增值．税货物、劳务销售额(不包括免税内销货物销售额)的比例核定用于出口产品的已征税款。二、关于外商投资企业由于改征增值税、消费税而多缴税款需动用已征税款来抵扣的问题。(一)企业因改征增值税、消费税而多缴纳的税款经审核后可用已征税款进行抵扣。在没有新的规定之前其；抵扣的程序原则上应先按沪税外(1994)62号《关于对本市外商投资企业和外国-企业增值税一般纳税人1994年期初存货已征税款处理问题的通知》第一售二、阻、五条规定计算动用存货已征税款。动用存货已征税款不足抵扣增加税负返还的，再用已征税款进行抵扣。(二)已征税款按本办法全部处理完毕后，多缴纳的税款部分再根据国税发〔1994〕115号文和沪税外[1994]71号文的有关规定给予返还。三、外商投资企业改征增值税、消费税后，没有多缴税款的，其动用期初库存已征税款按本办法第二条第一款规定处理。四、对外商投资企业在本办法下达前已按规定办理了按月预退或按季预退税款的，对这部分预退税款可转作动用已征税款抵扣增加税负返还。对此，企业的会计分录应作如下相应调整。借：补贴收入，贷：待摊费用——期初库存税金。五、各级主管税务机关应加强对期初库存已征税款处理的管理，除按国家税务总局国税发〔1994〕205号通知规定做好核定、审批工作外，还应加强对动用存货真实性的审核与检查，杜绝期未存货人为、虚假减少，并进一步做好增加税负返还的审批管理，剔除不合理增加税负因素，堵塞漏洞。在此基础上，加快对多缴税款返还进度。在执行中有什么问题，请及时报告市局，以便研究解决。--------------------------------------------------------------------------------附件【文件标题】国家税务总局关于外商投资企业改征增值税、消费税后期初库存已征税款处理问题的通知【文件文号】国税发〔1994〕205号【发文单位】国家税务总局【发文日期】1994年09月05日【主送单位】【附件正文】关于外商投资企业期初库存已征税款的处理问题，经研究，现通知如下:一、外商投资企业生产出口产品所涉及的1994年期初库存所含的已征税款(以下简称“已征税款”)不得抵扣，应计入产品成本处理。外商投资企业生产的产品既有内销，又有出口的，应单独核算出口产品的已征税款；不能单独核算或划分不清的，按内销产品和出口产品销售额的比例划分确定。二、外商投资企业由于改征增值税、消费税而多缴纳税款需给予返还的，其多缴纳的税款数额先抵扣已征税款。抵扣完以后，多缴纳的税款部分再根据国税发〔1994〕115号《国家税务总局关于退还外商投资企业改征增值税、消费税后多缴纳税款若干具体问题的通知》的有关规定给予返还。三、外商投资企业改征增值税、消费税后，没有多缴税款的，其期初库存已征税款在没有新的规定之前，仍按财政部、国家税务总局(94)财税字第019号《关于增值税一般纳税人1994年期初存货已征税款计算和处理问题的补充通知》的规定办理。四、各级主管税务机关要对外商投资企业申报的1994年期初库存已征税款进行认真审核，并建立审批制度。纳税人申报的已征税款未经主管税务机关审核的，一律不得处理。凡弄虚作假、扩大或虚报已征税款，造成不缴或少缴应纳税款的，取消已征税款的抵扣资格，并按《中华人民共和国税收征收管理法》有关偷税的规定处理。五、具体操作办法由各省、自治区、直辖市国家税务局和各计划单列市国家税务局根据上述原则制定，并报国家税务总局备案(由<《关于发布2010年度税收规范性文件清理结果的公告》>(（上海市国家税务局上海市地方税务局公告〔2011〕1号）)确定于2011年05月13日失效)