关于所得税政策有关问题的解答

各市、县（市）地方税务局（不发宁波）,省地方税务局直属一分局、稽查局：为便于各地统一掌握和理解所得税政策，我们对各地反映的普遍性问题进行了归集，提出了处理意见，并在2009年1月的全省所得税工作会议上专门进行了讨论，统一了意见，现以问答的形式印发你们。解答中所列举问题，在国家税务总局明确以前暂按本解答的有关意见执行，以后国家有新的规定，按新规定执行。一、企业所得税1、从2008年开始纳税人计提的坏账准备金是否允许税前扣除？请明确。意见：根据企业所得税法及其实施条例规定，允许在计算应纳税所得额时税前扣除的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，须由财政、税务总局作出规定。由于目前财政部、国家税务总局尚未作出规定，因此，对纳税人按照会计制度规定计提的坏账准备金，暂不允许在计算应纳税所得额时税前扣除。2、关于政策性搬迁收入问题（1）企业因政策性搬迁到异地，因当地招商引资等需要要注销其原有企业，重新注册成立新企业，其取得的搬迁补偿收入能否按财政部、国家税务总局财税〔2007〕61号文件进行所得税处理？意见：由于纳税人搬迁到异地，只是经营地点发生变化，而纳税人是承续的，因此，若纳税人因当地政府城市规划、基础设施建设等原因而搬迁到异地并取得的搬迁补偿收入可以按照财税〔2007〕61号文件进行所得税处理。（2）纳税人（承租方）因出租方政策性搬迁提前终止合同，据此取得政府给予的一次性补偿款能否按财政部、国家税务总局财税〔2007〕61号文件进行所得税处理？意见：可以按财税〔2007〕61号文件规定进行所得税处理。（3）企业的拆迁行为为部分拆迁，企业用搬迁收入改建、大修理原房屋、建筑物的支出，是否属于购置或建造与搬迁前类似的固定资产，在其搬迁补偿收入中扣除？意见：企业改建过程中发生的改建支出，若按照企业所得税实施条例规定，是增加固定资产计税基础的，则改建支出可以按财税〔2007〕61号文件进行所得税处理。（4）若企业因承租其他单位的土地后自建的房屋，因政府拆迁而直接从指挥部或间接从出租单位取得的搬迁补偿收入是否可作为政策性搬迁收入？意见：若能认定属于政策性搬迁，且是按规定标准从政府取得（包括直接或间接取得）的搬迁补偿收入，可认定为政策性搬迁补偿收入。3、根据国家税务总局国税发[2008]116号规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除优惠政策，不要求事先立项报备，这与省科技厅、省财政厅、省国税局、省地税局、省统计局等部门联合印发的浙科发政[2008]195号规定不一致，两者如何衔接，请明确。意见：按国家税务总局国税发[2008]116号执行。4、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题（1）原按财政部、国家税务总局财税[2000]25号文件规定享受“两免三减半”的软件生产企业，是否可在2008年以后继续享受至到期为止？意见：可以按财税[2000]25号文件的规定在剩余期限内享受至到期为止。（2）在2008年1月1日前尚未获利的软件生产企业，是否可按财政部、国家税务总局财税[2008]1号文件的规定自获利年度起享受“两免三减半”优惠政策？意见：可以。（3）根据财税[2008]1号文件规定，享受软件企业所得税优惠政策的是指“软件生产企业”，而目前信息产业厅颁发的是《软件企业证书》而非《软件生产企业证书》，据了解，符合“软件企业”标准的还包括从事软件技术服务、软件开发等服务性企业，这些服务性企业能否享受优惠政策？意见：在总局没有明确以前，凡取得信息产业厅颁发的《软件企业证书》的，都可以享受财税[2008]1号文件规定的企业所得税优惠政策。5、总分机构问题：（1）新企业所得法实施后，根据国家税务总局国税发[2008]28号文件第十四条规定，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。此情形预缴申报表如何实现？意见：向总局反映，建议修改预缴申报表。（2）根据国税发[2008]28号文件第十条规定，总机构设立的具有独立生产经营职能的部门符合条件的可视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。按此规定我们理解可视同一个分支机构具有独立生产经营职能部门仅限于总机构直接设立的，而不包括二级及二级以下的分支机构设立的，理解是否正确，请明示？另外，总公司既要作为一个总机构汇总纳税，又要作为分支机构纳税，在TF2006中无法操作。意见：可视同一个分支机构的具有独立生产经营职能的部门仅限于总机构直接设立的。二级及二级以下分支机构设立的具有独立生产经营职能部门再视同一个分支机构，没有实际意义。对总公司既要作为一个总机构汇总纳税，又要对其具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构纳税，在TF2006中无法操作问题，我们将立即研究解决。（3）分支机构如何认定，是按有关职能部门注册登记的分支机构为准还是按总机构实际的内部机构序列为准？如在我县境内从事建筑业施工的项目部是否可以认定为分支机构。意见：分支机构是指某一总机构派生出来的机构，通常是由于总机构的工作区域需要扩大和延伸而设立的，包括总机构所属不具有法人资格的营业机构、场所等。（4）根据省地税局、省国税局浙地税发[2008]65号规定，外省分支机构未提供分配表的，可按应税所得率预征，但国家税务总局国税函[2008]747号规定跨地区法人不适用企业所得税核定征收办法，实际操作中应如何执行？意见：外省分支机构未提供分配表的，可按应税所得率预征，这是在外省分支机构未按总局规定及时向主管税务机关提供分配表的前提下，为贯彻落实国家税务总局汇总纳税管理办法而采取的一种管理举措，不是鉴定征收方式。对按规定及时提供分配表的，则不应采取按应税所得率预征办法。（5）2008年度跨省总分机构中省外的分支机构预缴的税款超过应分配数怎么处理？意见：根据国家税务总局国税发[2008]28号规定，分支机构应根据总机构分配表来进行预缴，分支机构不按规定进行预缴而造成多缴的，应由其自行向所在地主管税务机关申请退回多缴税款。（6）分支机构以前年度经汇算清缴后存在的亏损，是否可以在总机构弥补，如可弥补，应怎样弥补。其亏损确认是需提供中介机构的报告还是自行清算即可？意见：在国家税务总局未明确以前，分支机构以前年度经汇算清缴后存在的亏损，凭分支机构所在地主管税务机关证明，可以由总机构在统一计算企业所得税时按规定弥补。6、根据企业所得税法及其实施条例规定，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-弥补以前年度亏损；而创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。根据以上规定，我们认为创业投资企业的创业投资额的70%部分应以其当年的应纳税所得额为限，抵扣到零为止；若企业当年需弥补以前年度亏损的，应先弥补以前年度亏损后，再计算当年可抵扣的创业投资额。而新的年度纳税申报表及其附表将创业投资抵扣应纳税所得额作为收入类调整项目列入主表第21行，弥补以前年度亏损列入主表第24行。这与相关的政策规定有出入，建议是否应调整主表的行次顺序，将“抵扣应纳税所得额”一栏放在“弥补以前年度亏损”后？意见：同意上述理解，但不调整主表的行次顺序，由企业在计算时按政策规定填报。7、企业接受大额非现金捐赠、大额债务重组收益作为当年度收入对企业现金流会产生较大影响，是否可以考虑分期进入应纳税所得额？意见：可以按照总局国税函〔2008〕264号文件规定处理，即：企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。8、企业收到的用于市政建设、城乡道路建设的财政拨款，是否能作为不征税收入。如果需要征税的，能否按项目建设进度分期计入收入？意见：按照企业所得税法规定，上述财政拨款需要征收企业所得税。在收到财政拨款的当期，按收款金额确认收入实现。9、企业的流转税减免款是否要并计应纳税所得额缴纳企业所得税？意见：按照财政部、国家税务总局财税［2008］151号的有关规定办理。10、根据企业所得税法规定，公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，这里的“利润总额”是指“捐赠支出”扣除后的利润，还是“捐赠支出”扣除前的利润？意见：上述利润总额是指按照会计制度（准则）规定计算的利润额。11、研究开发费加计扣除的顺序如何？对研究开发费加扣后出现的亏损是否确认？意见：在计算应纳税所得额时直接加计扣除，加计扣除后出现亏损，允许结转以后年度按规定弥补。12、关于小型微利企业从业人数的认定问题（1）企业所得税法实施条例第九十二条规定了小型微利企业的认定条件，实际工作中从业人数的认定有难度，临时工、接受劳务输入的人员是否计算在总人数内需要进一步明确。意见：从业人数是指纳税年度内，与企业形成劳动关系的职工人数。（2）省局浙地税函［2008］147号规定小型微利企业“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，企业全年平均从业人数=月平均从业人数之和/月份数，月平均数=（月初从业人数+月末从业人数）/2。而申报表附表五填表说明则规定按“纳税人年初和年末的从业人员平均计算”两者存在不一致。如何确定？意见：按总局文件规定执行。（3）企业所得税法实施条例第九十二条有关小型微利企业的条件中提到年度应纳税所得额是指年度申报主表中“纳税调整后所得额”还是弥补以前年度亏损后的“应纳税所得额”？意见：根据企业所得税法规定，应是弥补以前年度亏损后的“应纳税所得额”。13、企业所得税法实施条例第五十七条关于固定资产标准为使用时间超过12个月的非货币性资产，那么一些价值小但持有、使用时间一年以上的物品是否也要作固定资产核算，有没有其他标准，在实际操作中可以使用？意见：除投资性房地产以外，固定资产确认可由企业按照会计准则的有关规定执行。14、企业所得税法实施条例第八十六条关于企业从事农、林、牧、渔项目的所得，可以免征、减征企业所得税。省局近日也发文规定可暂按2006年版的《税费基金减免管理办法》规定的程序办理上述优惠政策事宜。从事水产品初加工的一般企业能否享受这项优惠政策？意见：属于《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》规定的农产品初加工项目，其取得的所得可以享受税法的优惠政策。15、非金融企业向非金融企业、非金融企业向本单位职工或其他个人集资，这部分利息支出超过同期同类金融企业的利息标准，利息税前扣除是否仍按浙地税函[2004]548号执行？另外，关于关联企业借款税前利息列支问题，目前有两个文件：一个规定限额为注册资金50%，新文件规定按行业有新的比例，但未明确。意见：在国家税务总局未明确前，非金融企业向非金融企业（包括向本单位职工或其他个人）借款的利息支出税前扣除暂按省局浙地税函[2004]548号执行。关联企业借款税前利息扣除按财政部、国家税务总局财税［2008］121号规定执行。16、企业符合条件的债务重组损失可税前扣除，什么是符合条件的债务重组？意见：在总局未明确前，可暂按《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）的有关规定执行。17、企业是否可同时享受高新技术所得税优惠和研究开发费加计扣除？意见：可同时享受，两者并不矛盾。高新技术所得税优惠是税率式优惠，研究开发费加计扣除是调减应纳税所得额。18、在稽查中发现某企业2005至2006年度出租固定资产，而租赁合同未注明租金具体支付日期，企业实际于2007年才取得相应租金，租金收入记入2007年度营业收入。问在计算企业2005至2006年度应纳税所得额时是否要调增相应年度固定资产租赁的营业收入？意见：新企业所得税法实施以前，租赁业务按国家税务总局国税发〔1997〕191号执行；新企业所得税法实施以后，租赁业务按企业所得税法实施条例执行。19、某设计企业2007年度设计、勘察项目的营业收入已入账，但该项目的设计、勘察成本以预提费用形式计入营业成本，至2007年12月31日尚未取得发票，但在2008年6