国家税务总局内蒙古自治区税务局关于发布《内蒙古自治区土地增值税清算管理办法》的公告

为加强和规范土地增值税清算管理工作，国家税务总局内蒙古自治区税务局制定了《内蒙古自治区土地增值税清算管理办法》，现予以发布。特此公告。国家税务总局内蒙古自治区税务局2023年12月29日内蒙古自治区土地增值税清算管理办法第一章总则第一条为加强土地增值税征收管理，规范土地增值税清算工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》(国税发〔2009〕91号)、《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号，国家税务总局公告2018年第31号修改)等规定，制定本办法。第二条本办法适用于内蒙古自治区范围内房地产开发项目土地增值税清算管理工作。第三条本办法所称土地增值税清算是指房地产开发企业符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，向房地产项目所在地主管税务机关（以下简称主管税务机关）提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产开发项目应缴纳的土地增值税税款的行为。第四条纳税人应当向主管税务机关如实申报缴纳土地增值税，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负责。第五条主管税务机关应当依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，实施项目管理，提供纳税服务，开展土地增值税清算审核，依法办理土地增值税补(退)税手续。第二章项目管理第六条纳税人应当在取得土地使用权，并获得《建设工程施工许可证》后30日内，向主管税务机关报送土地增值税项目登记信息，并在首次转让（预售）房地产次月起，按月报送项目的进度和变化情况。第七条主管税务机关应当加强房地产开发项目的日常税收管理，与同级发展改革、自然资源、住房建设等部门建立协作机制，充分利用第三方信息进行比对，按项目分别建立档案、设置台账，对项目立项、规划设计、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控，做到税务管理与项目开发同步。第八条土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，原则上以《建设工程规划许可证》确认的项目为清算单位。对于取得《建设工程规划许可证》后分期开发的，以分期开发的项目为清算单位。经国家有关部门审批或备案的同一项目，在24个月内规划、施工且纳税人按同一成本对象进行会计核算的，可将相关《建设工程规划许可证》确认的项目或分期开发的项目合并为一个清算单位。上述情况和其他确有特殊原因需合并、拆分的，由纳税人提出申请，经主管税务机关同意后，确认清算单位；主管税务机关认为确需合并、拆分的，确认清算单位后，以书面形式通知纳税人。第九条纳税人应按照登记的项目申报缴纳土地增值税。纳税人同时开发多个项目的，应合理归集收入、成本、费用；开发项目中同时包含普通住宅、非普通住宅和其他类型房地产的，应分别计算增值额。第三章预征管理第十条对房地产开发项目采取“先预征、后清算、多退少补”的方式征收土地增值税。纳税人在土地增值税清算申报前转让房地产的，应于取得收入的次月15日内，按预征率申报预缴土地增值税。（根据《国家税务总局内蒙古自治区税务局关于公布失效废止和修改的部分税务规范性文件目录的公告》（国家税务总局内蒙古自治区税务局公告2026年第2号）规定，修改为：“对房地产开发项目采取‘先预征、后清算、多退少补’的方式征收土地增值税。纳税人申报预征土地增值税的起始时间为房地产开发项目首张预售许可证书（或现售备案证书）的发证当日；取得预（销）售收入的时间早于发证时间的，为取得首笔预（销）售收入当日。土地增值税预征税款所属期的截止时间为税务机关受理纳税人清算申报时的前一预征税款所属期终了之日。预征土地增值税实行按月申报缴纳。”）第十一条纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其它单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时，应视同销售房地产预缴土地增值税。第十二条纳税人采取预收款方式销售房地产的，可按照以下方法计算预征土地增值税的计税依据，该方法一经确定不得变更：预征土地增值税计税依据=预收款－应预缴增值税税款预征土地增值税计税依据=预收款÷（1+增值税适用税率或征收率）（根据《国家税务总局内蒙古自治区税务局关于公布失效废止和修改的部分税务规范性文件目录的公告》（国家税务总局内蒙古自治区税务局公告2026年第2号）规定，修改为：“纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，预征土地增值税的计征依据＝预收款÷（1＋增值税适用税率或征收率）。”）第十三条纳税人转让经政府批准建设的廉租住房、公共租赁住房、经济适用房、棚户区改造安置住房等取得的收入，暂不预征土地增值税。第四章清算申报第十四条纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税清算：（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（三）直接转让土地使用权的。第十五条符合下列条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。对前款所列第三项情形，应在办理注销税务登记前进行土地增值税清算。第十六条上述第十四条所称“全部竣工”和第十五条所称“已竣工验收”是指房地产开发项目符合下列条件之一的：（一）房地产开发项目已取得《建设工程竣工验收备案表》等相关资料；（二）房地产开发项目已交付使用；（三）房地产开发项目已取得了初始产权证明。第十七条对于符合本办法第十四条规定的纳税人，应自满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。对于符合本办法第十五条规定的房地产开发项目，主管税务机关应当每年对是否需要清算作出评估，对确定需要清算的项目下达清算通知。纳税人应在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。第十八条纳税人办理土地增值税清算申报时，应提供下列清算资料：（一）财产和行为税纳税申报表及附表；（二）房地产开发项目清算说明及相关资料，主要包括房地产开发项目立项、分期、用地、总建筑面积、可售建筑面积、不可售建筑面积、容积率、关联方交易、融资、销售、税款缴纳、成本费用分摊方式等基本情况；（三）不动产权证（或国有土地使用证）、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程施工许可证、商品房预（销）售许可证、商品房竣工验收备案表、测绘报告等；（四）国有土地使用权出让（转让）合同、金融机构贷款合同、勘察设计合同、建筑安装工程合同、材料和设备采购合同、项目工程结算书、银行贷款利息结算凭证、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表等；（五）纳税人委托涉税专业服务机构进行清算鉴证的，应报送涉税专业服务机构出具的《土地增值税清算鉴证报告》；（六）主管税务机关要求提供的其他清算资料。第十九条主管税务机关收到纳税人清算申报资料后，对符合清算条件且报送清算资料完备的，予以受理；对符合清算条件但报送清算资料不全的，应当一次性告知，并要求纳税人在15日内补报，对纳税人在规定期限内补齐清算资料的，予以受理；对不符合清算条件的，不予受理。主管税务机关受理清算申报后，纳税人无正当理由不得撤销。主管税务机关做出予以受理、补正资料、不予受理决定时，应当向纳税人出具《税务事项通知书》。第五章清算审核第二十条主管税务机关受理纳税人清算申报资料后，应自受理清算申报之日起90日内完成清算审核，并出具清算审核结论。确需延长审核期限的，经旗县税务局局长批准可延长，延期不得超过90日。第二十一条在清算审核中，发生以下情形之一，导致主管税务机关无法进行清算审核的，经盟市税务局局长批准，并报自治区税务局备案，可以中止审核，并书面通知纳税人。中止审核的时间，不计入审核期限。中止审核的情形消失后，主管税务机关应及时恢复清算审核。（一）因不可抗力因素影响的；（二）因法院、检察院、公安、纪委监委等部门调取纳税人账簿、凭证等资料立案检查的；（三）因纳税人被税务稽查部门立案检查的。第二十二条清算审核包括案头审核、实地审核。案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算的准确性等。实地审核是指在案头审核的基础上，通过实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。第二十三条转让房地产的收入包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。营改增后，转让房地产的土地增值税应税收入为不含增值税收入。第二十四条纳税人将开发的房地产用于安置回迁户、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。视同销售房地产的，以双方签订合同中所载价格为准，所签合同价格不公允或无合同的，按下列方法和顺序确定：（一）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；（二）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价格确定。第二十五条纳税人申报房地产的转让价格明显不合理，或不到交易时交易地同类房地产市场交易价百分之七十的，主管税务机关应要求纳税人提供书面说明，纳税人拒不提供或无正当理由的，主管税务机关按本办法第二十四条第二款确定转让价格。对以下情形的房地产转让价格即使偏低，可视为有正当理由：（一）法院判决或裁定的转让价格；（二）政府相关部门确定的转让价格；（三）主管税务机关认可的其他合理情形的转让价格。第二十六条纳税人将开发的部分房地产转为自用或用于出租，产权未发生转移的，不征收土地增值税，在清算时不确认收入，不扣除相应的成本费用。第二十七条纳税人转让有产权车位（车库、储藏室）的，按取得权属登记证上列明的房地产类型清算，未列明的按其他类型房地产清算，在清算时确认收入，扣除相应的成本费用，分摊土地成本。纳税人转让车位（车库、储藏室）使用权的，不征收土地增值税，在清算时不确认收入，不扣除相应的成本费用，不分摊土地成本。第二十八条纳税人在销售房地产的同时向购买方赠送同一开发项目车位（车库、储藏室），合同分别列明房地产销售价格和车位（车库、储藏室）赠送价格的，按合同列明的价格分别确认收入；未分别列明的，或虽列明但不公允的，按各自的公允价值占比分别确认收入。第二十九条取得土地使用权所支付的金额，具体包括：（一）为取得土地使用权所支付的地价款。以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金；以转让方式取得土地使用权的，为支付的地价款；以行政划拨方式取得土地使用权的，为转让土地使用权时按规定补交的土地出让金。（二）按国家统一规定交纳的有关费用。包括按国家统一规定交纳的登记费、过户手续费、城市基础设施配套费、为取得土地使用权所实际缴纳的契税及其他有关费用。第三十条纳税人发生的下列支出计入取得土地使用权所支付的金额予以扣除：（一）纳税人因容积率调整等原因补缴的土地出让金及契税;（二）土地出让合同中约定分期缴纳的土地出让金利息;（三）国有土地使用权出让合同中明确约定，在项目用地边界外为政府建设并无偿移交的公共服务设施或其他工程发生的支出。（根据《国家税务总局内蒙古自治区税务局关于公布失效废止和修改的部分税务规范性文件目录的公告》（国家税务总局内蒙古自治区税务局公告2026年第2号）规定，修改为：“纳税人与旗县级以上人民政府或其相关部门在土地出让合同（或补充协议）中明确约定，在房地产开发项目规划范围外为政府建设并无偿移交的公共服务设施或其他工程发生的支出。”）第三十一条纳税人取得的土地出让金、城市基础设施配套费等政府返还款，在确认扣除项目金额时应当抵减相应的扣除项目金额；纳税人取得政府返还款不能区分扣除项目的，应抵减取得土地使用权所支付的金额。第三十二条纳税人逾期开发缴纳的土地闲置费、取得土地使用权支付的拍卖佣金不予扣除。第三十三条房地产开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施