企业在境外发生的研发费用能否适用加计扣除问题

【仅供备答】【问题描述】　　“走出去”企业在境外以项目部、PE机构（分公司）等方式实施工程项目，并在境外开展研发活动。上述研发活动由总部统一组织实施，依托公司自有科技人员开展，研发人员的薪酬及人事关系均在国内。这部分在境外开展研发活动发生的研发费用可以享受加计扣除政策么？【答复】　　按照企业所得税法的规定，境内所得和境外所得分开计算，境外所得采取税收抵免的计算方式，境内所得和境外所得的计算逻辑和待遇并不一致。主要体现在以下两个方面：其一是应纳税所得额的计算。在计算境内应纳税所得额时，需要减除免税收入、加计扣除、所得减免等税基类优惠。按照《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的规定，居民企业在境外设立的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。在计算境外应纳税所得额时，仅考虑收入和合理支出，不涉及税收优惠政策。其二是应纳税额的计算。境内所得在计算应纳税额时，会减去减免税额、抵免税额等税率、税额类优惠金额。按照财税〔2009〕125号等规定，除高新技术企业等优惠政策外，其他企业境外所得应按法定税率计算应纳税额，不能按照适用税率或税收负担率计算。在境外发生的研发费用，应纳入境外所得的计算范围，根据现行政策规定，无法适用加计扣除优惠。　　此外，不能将境外发生的研发费用与委托境外研发费用等同。其一，境内总机构、境外常设机构之间不是委托关系。委托关系属于民法调整的平等主体之间的法律关系。按照民法典的规定，民法调整平等主体的自然人、法人和非法人组织之间的人身关系和财产关系。境外项目部、办事处以及PE机构（分公司）不属于自然人，也不属于非法人组织（民法典明确的非法人组织仅包括个人独资企业、合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构），且与境内总公司属于同一法人，无法与境内总公司构成平等主体之间的民事关系，也就谈不上委托关系。其二，委托境外研发费用属于境内机构发生的费用，纳入境内所得的计算，可以享受相应的优惠政策，而境外发生的研发费用，应纳入境外所得、采取税收抵免方法计算。　　综上，企业在境外开展研发活动发生的研发费用不能享受我国的研发费用加计扣除政策。