一、根据财税〔2018〕32号文件规定，自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。二、根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号文件规定，自2019年4月1日起，原适用16%和10%税率的，分别调整为13%、9%。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：　　自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：　　一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：　　农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。　　上述货物的具体范围见本通知附件1。　　二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：　　(一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额,取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。　　(二)营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。　　(三)继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)、《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税〔2013〕57号)执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为11%,第(三)项规定的扣除率调整为按本条第(一)项、第(二)项规定执行。　　(四)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。　　(五)纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。　　(六)《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。　　三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。　　外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，购进时已按13%税率征收增值税的，执行13%出口退税率,购进时已按11%税率征收增值税的，执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，执行13%出口退税率。出口货物的时间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。　　四、本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)第三条同时废止。　　五、各地要高度重视简并增值税税率工作，切实加强组织领导，周密安排，明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到问题请及时向财政部和税务总局反映。　　附件：1.适用11%增值税税率货物范围注释　　2.出口退税率调整产品清单

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局货物和劳务税处：为保障全面推开营业税改征增值税试点工作顺利实施，进一步优化纳税服务，方便纳税人全面掌握发票政策、规范发票开具，作为营改增政策大辅导的一项重要举措，我司组织人员，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等相关行政法规、部门规章及规范性文件规定，编写了《增值税发票开具指南》(见附件)。现将《增值税发票开具指南》下发给你们，请各地采取多种方式，认真做好对纳税人的宣传、培训、辅导工作。国家税务总局货物和劳务税司2017年4月21日增值税发票开具指南前言为了进一步优化纳税服务，方便纳税人全面掌握发票政策、规范发票开具，国家税务总局对相关税收政策进行归纳整理，编写了《增值税发票开具指南》，供纳税人参考。本指南适用通过增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）开具的增值税发票，包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票和机动车销售统一发票。未尽事项按有关规定执行。第一章增值税发票种类第一节增值税专用发票增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。基本联次为三联：第一联为记账联，是销售方记账凭证；第二联为抵扣联，是购买方扣税凭证；第三联为发票联，是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联。第二节增值税普通发票一、增值税普通发票（折叠票）增值税普通发票（折叠票）由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为两联版和五联版两种。基本联次为两联：第一联为记账联，是销售方记账凭证；第二联为发票联，是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税普通发票第三联。二、增值税普通发票（卷票）增值税普通发票（卷票）分为两种规格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均为单联。自2017年7月1日起，纳税人可按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则要求，书面向国税机关要求使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷票），国税机关按规定确认印有该单位名称发票的种类和数量。纳税人通过新系统开具印有本单位名称的增值税普通发票（卷票）。印有本单位名称的增值税普通发票（卷票），由税务总局统一招标采购的增值税普通发票（卷票）中标厂商印制，其式样、规格、联次和防伪措施等与原有增值税普通发票（卷票）一致，并加印企业发票专用章。使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷票）的企业，按照《国家税务总局财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税总发〔2013〕53号）规定，与发票印制企业直接结算印制费用。三、增值税电子普通发票增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。第三节机动车销售统一发票从事机动车零售业务的单位和个人，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时，开具机动车销售统一发票。机动车销售统一发票为电脑六联式发票：第一联为发票联，是购货单位付款凭证；第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证；第三联为报税联，车购税征收单位留存；第四联为注册登记联，车辆登记单位留存；第五联为记账联，销货单位记账凭证；第六联为存根联，销货单位留存。第二章增值税发票开具基本规定第一节纳税人开具发票基本规定一、增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为，使用新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。纳入新系统推行范围的小规模纳税人，使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。纳入增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点的小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可以通过新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。纳入增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点的小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。二、销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。三、增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称（不得为自然人）、纳税人识别号或统一社会信用代码、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人资格登记表等相关证件或其他证明材料。个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。四、纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。五、单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。六、税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》，并在新系统中增加了商品和服务税收分类与编码相关功能。使用新系统的增值税纳税人，应使用新系统选择相应的商品和服务税收分类与编码开具增值税发票。七、纳税人应在互联网连接状态下在线使用新系统开具增值税发票,新系统可自动上传已开具的发票明细数据。纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发票明细数据的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票数据后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。离线开票时限是指自第一份离线发票开具时间起开始计算可离线开具的最长时限。离线开票总金额是指可开具离线发票的累计不含税总金额，离线开票总金额按不同票种分别计算。纳税人离线开票时限和离线开票总金额的设定标准及方法由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。按照有关规定不使用网络办税或不具备网络条件的特定纳税人，以离线方式开具发票，不受离线开票时限和离线开具发票总金额限制。八、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。九、取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登录平台时，应下载安装根证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。十、一般纳税人有下列情形之一的，不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（三）有《中华人民共和国税收征收管理法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（四）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1.虚开增值税专用发票；2.私自印制增值税专用发票；3.向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票；4.借用他人增值税专用发票；5.未按《增值税专用发票使用规定》第十一条开具增值税专用发票；6.未按规定保管增值税专用发票和专用设备；7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8.未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领取增值税专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的增值税专用发票和税控专用设备。十一、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为的；（二）销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为适用增值税免税规定的，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外；（三）部分适用增值税简易征收政策规定的：1.增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液选择简易计税的。2.纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的。3.纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的。纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（四）法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。十二、增值税专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。不符合上列要求的增值税专用发票，购买方有权拒收。十三、一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为可汇总开具增值税专用发票。汇总开具增值税专用发票的，同时使用新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。十四、纳税人丢失增值税专用发票的，按以下方法处理：一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用增值税专用发票发票联复印件留存备查，如果丢失前未认证的，可使用增值税专用发票发票联认证，增值税专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联，可将增值税专用发票抵扣联作为记账凭证，增值税专用发票抵扣联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》（以下统称《证明单》），作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。十五、纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废增值税专用发票须在新系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质增值税专用发票（含未打印的增值税专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。同时具有下列情形的，为本条所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联，且时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税且未记账；（三）购买方未认证，或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“增值税专用发票代码、号码认证不符”。十六、纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字增值税专用发票的，按以下方法处理：（一）购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字增值税专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字增值税专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得增值税专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字增值税专用发票信息。销售方开具增值税专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上

根据《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号）修改为保障全面推开营改增试点工作顺利实施,方便纳税人发票使用，税务总局决定，将鉴证咨询业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)试点范围。现将有关事项公告如下：一、试点内容(一)全国范围内月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的鉴证咨询业增值税小规模纳税人(以下简称“试点纳税人”)提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向税务机关申请代开。(二)试点纳税人所开具的专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。二、有关要求(一)主管税务机关要加强对试点纳税人的培训辅导，保障纳税人正确开具专用发票，同时要强化风险防控，加强数据分析比对，认真总结试点经验。(二)试点纳税人应严格按照专用发票管理有关规定领用、保管、开具专用发票。本公告自2017年3月1日起施行。特此公告。国家税务总局2017年2月22日

国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：　　　　为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。　　附件：增值税会计处理规定　　附件：增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：　　一、会计科目及专栏设置　　增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。　　(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：　　1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;　　2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;　　3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;　　4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;　　5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;　　6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;　　7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;　　8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;　　9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。　　(二)“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。　　(三)“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。　　(四)“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。　　(五)“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。　　(六)“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。　　(七)“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。　　(八)“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。　　(九)“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。　　(十)“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。　　小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。　　二、账务处理　　(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。　　1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。　　2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。　　3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。　　4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。　　5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。　　6.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。　　(二)销售等业务的账务处理。　　1.销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。　　按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。　　按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。　　2.视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目)。　　3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。　　全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。　　(三)差额征税的账务处理。　　1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。　　2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”

根据《财政部国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税改革试点准备工作的通知》（财税〔2016〕32号）和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号），自2016年5月1日起，浙江省全面推开营业税改征增值税（简称“营改增”）试点改革，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人（以下简称“试点纳税人”），按规定申报缴纳的增值税，由国税机关负责征收管理。为保障试点工作顺利实施，现就试点纳税人税务登记、发票管理、资格认定、申报征收等征收管理事项公告如下：一、关于税务登记（一）未办理国税税务登记的试点纳税人，营改增后原持有的地税税务登记证件继续有效，不要求重新办理国税税务登记或加盖国税税务登记印章。（二）2016年5月1日前，试点纳税人申请税务登记注销的，应向地税部门提出注销申请。5月1日后，试点纳税人申请税务登记注销，可向国税或地税任何一方提出注销申请。（三）地税部门开具的建筑业试点纳税人《外出经营活动税收管理证明》在有效期内继续有效。自2016年5月1日起，建筑业试点纳税人外出经营需开具《外出经营活动税收管理证明》的，须到主管国税机关办理。二、关于一般纳税人登记一般纳税人登记有关事项按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）执行。《浙江省国家税务局关于营业税改征增值税试点一般纳税人资格登记及有关事项的公告》（浙江省国家税务局公告2016年第4号）第一条废止。三、关于发票使用（一）自2016年5月1日起，试点纳税人可以到主管国税机关领购国税普通发票。试点纳税人领购的发票种类详见《营改增国、地税普通发票票种衔接对照表》（附件1）。纳税人有特殊要求的，可以提前到国税机关领购发票，但须在5月1日后方可使用。（二）自2016年5月1日起，试点纳税人需要使用印有本单位名称的发票（冠名发票），应到国税机关办理。需在全省范围内跨市县使用的冠名发票，应经浙江省国家税务局同意并公告。使用冠名发票的试点纳税人，应定期报送发票电子数据。（三）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。地税发票在继续使用期间的开具方式保持不变。在继续使用期结束后，试点纳税人已经开具地税发票的业务，因发生退货等原因需补开红字发票的，应开具国税红字发票，涉及退还已缴营业税及地方税费的，凭国税红字发票和原申报缴税资料向原主管地税机关申请办理。（四）试点纳税人领用的地税发票及《浙江省统一收款收据》，应于2016年12月31日前，向主管地税机关办理缴销手续。未按规定缴销的，主管地税机关将按规定处理。（五）自2016年5月1日起，纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产，应当按照有关规定向不动产所在地主管地税机关或受托代征单位申请代开增值税发票。纳税人申请代开增值税发票时，除按原代开营业税发票的有关规定提交相关资料外，尚需提交《代开增值税专用发票（普通发票）缴纳税款申报单》（附件2），《代开通用机打发票缴纳税款申报单》不再提交。（六）自2016年5月1日起，个人销售货物、服务和劳务等可以到经营地国税机关申请代开发票，一次申请开票额5000元以下（含5000元）的，可凭个人身份证明申请代开，免于提供有关供货合同或公证证明。（七）保险公司收取保费时按规定代收车船税，并在开具的增值税发票备注栏中注明保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税、滞纳金、合计等信息，作为代收税款凭证。四、关于定期定额个体税收征管营改增期间主管国税机关对实行定期定额管理的试点纳税人核定销售额，参照主管地税机关核定的营业额执行。五、关于税款申报征收（一）2016年5月1日新纳入营改增试点的纳税人首次增值税申报期为6月1日-6月27日（其他纳税人的增值税申报期同步调整为6月1日-6月27日，2015年度企业所得税汇算清缴时间仍为5月31日止，不再另行公告）。（二）自2016年5月1日起，纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产，应当按照有关规定向不动产所在地主管地税机关或受托代征单位办理增值税纳税申报。（三）自2016年5月1日起，试点小规模纳税人实行按季申报，首次申报期为2016年7月1日起。纳税人选择按月申报的，应书面报告主管国税机关。（四）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税。（五）自2016年5月1日起，试点纳税人如需以网上申报方式在国税机关申报纳税的，应办理国税网上申报手续。此前，试点纳税人已采用网上申报方式在国税机关申报纳税的，无需重新办理网上申报手续。（六）需要自动扣款缴税的试点纳税人，应于2016年6月1日前签订税库银三方协议。2016年5月1日前试点纳税人已签订的税库银三方协议依然有效，不需重新签订。（七）试点纳税人2016年5月1日之前已缴或多缴的营业税，2016年5月1日后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还营业税；未缴或少缴的营业税税款及其滞纳金、罚款，应向原主管地税机关缴纳。（八）2016年5月1日以后试点纳税人申请代开国税发票的，已与地税机关签订地方税费委托代征协议的国税机关，在代开国税发票的同时代征相应的地方税费。附件：1.营改增国、地税普通发票票种衔接对照表2.代开增值税专用发票（普通发票）缴纳税款申报单浙江省国家税务局浙江省地方税务局2016年4月27日附件1营改增国、地税普通发票票种衔接对照表序号地税普通发票国税普通发票发票名称类型联次规格（mm）发票名称类型限额联次规格（mm）1浙江省医疗服务（门诊）专用发票机打3联210*127浙江省医疗服务（门诊）发票机打无限额3联210*1272浙江省医疗服务（住院）专用发票机打3联120*203.2浙江省医疗服务（住院）发票机打无限额3联120*203.23浙江省医疗服务（门诊就诊卡）专用发票机打2联95*93.13浙江省医疗服务（门诊就诊卡）发票机打无限额2联95*93.134通用机打发票（公路收费-统缴）机打1联82*101.6通用机打发票机打无限额1联82*101.65通用机打发票（自助-卷式）机打1联76*152.4通用机打发票机打无限额1联76*152.46通用机打发票机打3联190*127通用机打发票机打千元版、万元版、无限额3联190*101.67通用机打发票机打3联210*139.7通用机打发票机打百元版、千元版、万元版、无限额3联210*139.78通用机打发票机打3联241*177.8通用机打发票机打万元版、无限额3联241*177.89通用手工发票（十元版）手工3联190*105通用手工发票手工百元3联190*10510通用定额发票（5角）机打2联150*65通用定额发票机打5角2联150*6811通用定额发票（1元）机打2联150*65通用定额发票机打1元2联150*6812通用定额发票（2元）机打2联150*65通用定额发票机打2元2联150*6813通用定额发票（5元）机打2联150*65通用定额发票机打5元2联150*6814通用定额发票（10元）机打2联150*65通用定额发票机打10元2联150*6815通用定额发票（20元）机打2联150*65通用定额发票机打20元2联150*6816通用定额发票（50元）机打2联150*65通用定额发票机打50元2联150*6817通用定额发票（100元）机打2联150*65通用定额发票机打100元2联150*68附件2代开增值税专用发票（普通发票）缴纳税款申报单编号：购货单位名称　纳税人识别号（个人身份证号）　地址、电话　开户银行及账号　货物或应税劳务、服务名称规格型号计量单位数量单价金额价税合计（大写）（小写）　备注销货单位名称　纳税人识别号（个人身份证号）地址、电话　开户银行及账号　税收完税凭证号：年月日发票代码：发票号码：年月日代开税务机关（代征单位）名称：我单位（个人）提供的开票资料真实、完整、准确，符合有关法律、法规。否则我单位（个人）将承担一切法律责任，现申请代开增值税专用发票（普通发票）。填开日期：年月日申请代开发票单位（公章）填写人（签字）注：本申报表一式两份。一份由申请代开单位（个人）留存，一份由税务机关（代征单位）留存。本表为A4竖式。

根据《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定，为保持营业税改征增值税前后的税收征管模式基本不变，现就北京市以外纳税人在本市提供建筑服务预缴增值税问题公告如下：一、北京市以外纳税人(不含其他个人)在本市范围内提供建筑服务应当预缴的增值税税款，统一由北京市西城区主管税务局负责征收入库。其中，增值税小规模纳税人不能自行开具增值税发票的，可向北京市西城区主管税务局按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。二、本公告自2016年5月1日起施行。特此公告。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）等有关文件精神，为了保障营业税改征增值税试点工作的顺利实施，现就我省增值税试点纳税人纳税期限、纳税申报办法（适用所有增值税纳税人）等有关事项公告如下：一、我省增值税纳税人除下列纳税人外原则上均应实行按月增值税纳税申报。小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社除特殊情况外，均应实行按季增值税纳税申报，其首次纳税申报期为2016年7月1日起，同时实行电子信息采集，上述试点纳税人需要选择按月增值税纳税申报的，应书面告知主管国税机关。二、自2016年5月1日税款所属期（纳税申报期为2016年6月1日）起，我省增值税纳税人（按季申报除外）均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报，并实行电子信息采集。（一）纳税申报资料纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。1.纳税申报表及其附列资料（1）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；②《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；③《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；④《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产、无形资产扣除项目明细）；一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。⑤《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）；⑥《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）；⑦《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》；⑧《本期抵扣进项税额结构明细表》；⑨《增值税减免税申报明细表》。（2）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：①《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》；②《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料；③《增值税减免税申报明细表》。（3）上述纳税申报表及其附列资料表样和《填表说明》详见附件1至附件4。2.纳税申报其他资料（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联；（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；（7）主管税务机关规定的其他资料。3.纳税申报表及其附列资料为必报资料，由于实行电子申报，其纸质资料的报送份数、期限由市（地）国税机关确定。纳税申报其他资料无需在申报当期报送，由纳税人留存备查。4.国家税务总局规定特定纳税人（如农产品增值税进项税额抵扣试点企业）填报的特定申报资料，仍按现行要求填报，今后如有调整，另行公告。（二）纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》，表样及填写说明详见附件5至附件6。（三）各级国税务机关应做好增值税纳税申报的宣传、辅导和培训工作。三、本公告第一条自2016年5月1日施行，原小规模纳税人按季纳税申报执行时间按《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）执行。第二条自2016年6月1日施行，《浙江省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（浙江省国家税务局公告2012年第11号）同时废止。附件：1.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料　2.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明　3.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料　4.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料填写说明5.《增值税预缴税款表》6.《增值税预缴税款表》填写说明浙江省国家税务局2016年4月18日

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）和《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）的有关文件精神，为保障营业税改征增值税试点工作的顺利实施，现就我省建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等试点纳税人有关增值税一般纳税人资格登记事项公告如下：一、营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）年应税销售额超过500万元（含本数）的试点纳税人，应向主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需重新办理登记手续。试点实施前年应税销售额，是指试点纳税人2015年1月1日至2015年12月31月期间提供营业税应税行为的累计销售额，含纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额，按下列公式进行计算：累计销售额=应税行为营业额合计/（1+营业税税率%）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，在计算年应税销售额是否超过小规模纳税人标准时，生产销售货物、提供加工修理修配劳务销售额和应税（服务）行为销售额不合并计算。二、应税行为年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。三、试点纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：　　（一）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》（附件1），并提供税务登记证件；（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。四、纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（以下简称规定标准），且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明（附件2）。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。五、试点纳税人年应税销售额超过规定标准未按规定时限办理相关手续的，主管税务机关应当按《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第三十三条的有关规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。六、试点纳税人登记为一般纳税人后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以根据《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号）的规定，对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。七、本公告自2016年5月1日起执行。浙江省国家税务局2016年4月6日

(备注：根据国家税务总局河南省税务局公告2018年第2号，将该文件第四、五、六、七条“主管国税机关”修改为“主管税务机关”，第一、三、四、五条“国税机关”修改为“税务机关”。)按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，2016年5月1日起，河南省建筑业、房地产业、金融业和生活服务业营业税改征增值税全面推行。为保证我省营业税改征增值税过程中发票的平稳过渡，根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国国务院令2010年第587号)、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令2014年第37号)及总局有关规定，现将有关事项公告如下：一、2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业营业税改征增值税试点纳税人(以下简称纳税人)可以使用国税机关(修改为“税务机关”)监制的发票，地税机关不再向纳税人供应地税机关监制的相关发票。二、国家税务总局、河南省国家税务局监制的适合纳税人使用的发票种类包括：增值税专用发票(规格为240*140的三联发票和六联发票);增值税普通发票(规格为240*140的二联发票和五联发票);通用定额发票(规格为175*77的二联发票)，金额版设壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元七种;通用机打发票(规格为190*101.6的三联发票、规格为76*177的一联发票和两联发票);车辆通行费统一发票;印有本单位名称发票(冠名发票)。具体发票票样见附件《河南省国家税务局全面推行营业税改征增值税试点有关发票票样》。三、增值税一般纳税人按规定领取和使用增值税专用发票和增值税普通发票;月销售额超过3万元的小规模纳税人按规定领取和使用增值税普通发票;月销售额低于3万元(含3万元)的小规模纳税人可以领取和使用通用定额发票或通用机打发票。路桥通行使用国税机关(修改为“税务机关”)监制的车辆通行费统一发票。路桥通行和门票可以使用印有本单位名称发票(冠名发票)。四、使用增值税专用发票和增值税普通发票的纳税人，可按照主管国税机关(修改为“主管税务机关”)的通知在增值税发票系统升级版发行同时领取增值税专用发票和增值税普通发票，自2016年5月1日起开始使用，不得提前开具。使用增值税专用发票和增值税普通发票以外发票的纳税人，自2016年4月25日起可向国税机关(修改为“税务机关”)申请领取国税机关(修改为“税务机关”)监制的相关发票，自2016年5月1日起开始使用，不得提前开具。五、纳税人2016年4月30日前领取的地税机关监制的通用定额发票、车辆通行费统一发票、医疗机构住院收费统一发票、医疗机构门诊收费统一发票、印有本单位名称发票(冠名发票)，实行过渡期管理，过渡期限按照国家税务总局有关规定执行。过渡期内，纳税人可继续使用其结存的地税机关监制发票，发票使用完毕后，应按规定领取使用国税机关(修改为“税务机关”)监制的发票。过渡期结束后，纳税人领取地税机关监制的发票仍未使用完的，不得再行使用,并应于过渡期结束之日起30日内到主管国税机关(修改为“主管税务机关”)办理发票缴销手续。六、2016年5月31日前，地税机关应将纳税人领取的实行过渡期管理发票截止到2016年4月30日的结存数量准确信息共享给主管国税机关(修改为“主管税务机关”)。持有过渡期管理发票的纳税人首次到主管国税机关(修改为“主管税务机关”)领取发票时验旧领新。七、自2016年5月1日起，纳税人需要代开发票的，应向主管国税机关(修改为“主管税务机关”)提出申请，主管国税机关(修改为“主管税务机关”)按照相关规定予以代开发票，代征税款。八、纳税人应当依法保管、开具、使用发票，不得有转让、转借或虚假开具等发票违法行为。九、国家税务总局文件另有规定的，按照国家税务总局规定执行。十、本公告自公布之日起施行。特此公告。附件：河南省国家税务局全面推开营业税改征增值税试点有关发票票样

注释：《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号）对本文进行了修改。国家税务总局制定了《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。特此公告。纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法　　第一条根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。第二条纳税人转让其取得的不动产，适用本办法。本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法。第三条一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。第四条小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管税务机关申报纳税。第五条个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：（一）个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（二）个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税；其他个人应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管税务机关申报纳税。第六条其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管税务机关预缴的税款：（一）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%（二）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%第七条其他个人转让其取得的不动产，按照本办法第六条规定的计算方法计算应纳税额并向不动产所在地主管税务机关申报纳税。第八条纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（一）税务部门监制的发票。（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。（三）国家税务总局规定的其他凭证。第九条纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管税务机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。第十条小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管税务机关申请代开。第十一条纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。第十二条纳税人转让不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管税务机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

一、根据财税〔2018〕32号文件规定，自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。二、根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号文件规定，自2019年4月1日起，原适用16%和10%税率的，分别调整为13%、9%。国家税务总局制定了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。特此公告。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法第一章适用范围第一条根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。第二条房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用本办法。自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。第三条房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。第二章一般纳税人征收管理第一节销售额第四条房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）第五条当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。第六条在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。第七条一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。第八条一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第九条一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。第二节预缴税款第十条一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。第十一条应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。第十二条一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管税务机关预缴税款。第三节进项税额第十三条一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）第四节纳税申报第十四条一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。第十五条一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。第五节发票开具第十六条一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。第十七条一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。第十八条一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。第三章小规模纳税人征收管理第一节预缴税款第十九条房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。第二十条应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%第二十一条小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管税务机关核定的纳税期限向主管税务机关预缴税款。第二节纳税申报第二十二条小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。第三节发票开具第二十三条小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管税务机关申请代开。第二十四条小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。第二十五条小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。第四章其他事项第二十六条房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时，应填报《增值税预缴税款表》。第二十七条房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。第二十八条房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。附件：1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定财政部国家税务总局2016年3月23日附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章税率和征收率第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。第四章应纳税额的计算第一节一般性规定第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。第二十条境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率第二节一般计税方法第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率第二十三条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。第二十八条不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第三十条已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第三十二条纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第三十三条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。第三节简易计税方法第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋

为进一步规范增值税税收管理，减轻纳税人负担，现对2014年度发布的增值税相关税收规范性文件的部分条款予以修改或废止。具体内容公告如下：　　一、废止《江西省国家税务局关于增值税纳税人使用增值税税控系统专用设备等有关事项的公告》(江西省国家税务局公告2014年第2号)第三条。　　二、对《江西省国家税务局关于代开增值税专用发票有关事项的公告》(江西省国家税务局公告2014年第15号)作以下修改：　　(一)第四条修改为“纳税人申请代开货物运输业增值税专用发票，应填写《代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单》(附件2)，并按照代开增值税专用发票的有关规定提供相关证明材料到主管国税机关办税服务厅办理”。　　(二)第六条修改为“纳税人连续不超过12个月经营期内累计应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除财政部、国家税务总局另有规定外，应办理增值税一般纳税人资格登记。已达增值税一般纳税人登记标准、未按规定办理登记的，应按销售额依增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票”。　　(三)废止第七条。

（根据2018年6月15日《国家税务总局广东省税务局关于公布税费规范性文件清理结果的公告》（国家税务总局广东省税务局公告2018年第1号），对该文进行修改。）　　为规范我省农产品收购发票使用管理，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则（以下简称发票管理办法）、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第19号）等有关规定，现就有关问题公告如下：　　一、关于农产品收购发票的领用问题（一）纳税人向农业生产者个人收购自产农产品，可以向主管税务机关申请领用农产品收购发票，主管税务机关根据纳税人的经营项目和经营规模，对其领取发票的种类、数量、版面金额以及领取方式按规定予以确认。　　（二）纳入增值税发票系统升级版（以下简称发票升级版）范围的纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印收购字样；未纳入发票升级版范围的小规模纳税人可申请领用无抵扣联《广东省收购统一发票》。　　（三）纳入发票升级版范围且未实行农产品进项税额核定扣除办法的增值税一般纳税人可申请领用五联版增值税普通发票，其中第三联作为抵扣凭证联；纳入发票升级版范围的其他纳税人可申请领用两联版增值税普通发票。　　二、关于农产品收购发票的开具问题　　纳税人应按照发票管理办法的要求领用、开具和保管农产品收购发票，如实填写收购发票有关栏目，并向收款人逐笔开具发票，需要汇总开具的，应附上购货清单（纳入发票升级版范围的纳税人需通过发票升级版系统开具购货清单）。　　三、关于农产品收购发票的管理问题　　（一）纳税人应按规定妥善保管与收购农产品业务相关的原始凭证以备查验，如收购农产品的过磅单、入库单、运输专用结算单据、收付款凭证等。　　（二）主管税务机关应建立健全税源风险监控制度，加强对农产品收购企业生产经营和相关纳税信息的动态分析，对农产品收购、耗用、销售、资金收付、发票使用等情况进行分析核查。　　本公告自2015年10月1日起执行。《广东省国家税务局关于加强我省农业产品收购业务增值税管理有关问题的通知》（粤国税发〔2003〕22号）同时废止。　　特此公告。广东省国家税务局2015年8月14日

黑龙江省国家税务局：　　你局《关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的请示》（黑国税发〔2014〕85号）收悉。根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）、《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）有关规定，批复如下：　　稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。　　纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作《税务事项通知书》予以告知。纳税人在《税务事项通知书》规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其《税务事项通知书》规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机关送达的《税务事项通知书》规定时限届满之前的销售额，应按小规模纳税人简易计税方法，依3%征收率计算应纳税额。　　你局对所属企业实施税务检查，发生的具体涉税事项，应按上述原则处理。其中，涉及滞纳金和罚款的计算等问题，仍按照相关规定执行。

为准确掌握纳税人享受增值税减免税优惠政策情况，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，现公告如下：　　一、在增值税纳税申报其他资料中增加《增值税减免税申报明细表》（表式见附件1，以下简称明细表），由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人在办理增值税纳税申报时填报。　　二、仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报明细表，即小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第9栏“其他免税销售额”“本期数”和第13栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无数据时，不需填报明细表。　　三、本公告自2015年7月1日起施行。　　特此公告。　　　　附件：1.增值税减免税申报明细表　　　　　2.《增值税减免税申报明细表》填写说明国家税务总局2015年4月20日

各区、县（地区）国家税务局，第二直属税务分局：现将《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知》(税总发〔2015〕42号)转发给你们，并结合实际提出如下要求，请认真贯彻执行。一、组织领导各区、县（地区）国家税务局、第二直属分局(以下简称各局)应成立增值税发票系统升级版（以下简称升级版）推行工作领导小组，局领导任组长，货物和劳务税部门牵头组织协调，办公室、征管科、信息中心、纳税服务科为小组成员。集体研究制定符合各局实际的推行工作方案，明确各部门职责分工。遵循先易后难、先少后多、先一般纳税人后小规模纳税人的推行工作原则，有序开展培训、纳税服务宣传、升级工作并防范工作遗漏。加强部门协作配合，制定应急服务预案，保障升级版安全平稳运行，监督服务单位有序竞争。二、推行范围我市增值税纳税人(以下简称纳税人)全面推行使用升级版。三、推行安排（一）自2015年1月1日起，新办税务登记、新增增值税税种登记、小规模纳税人转一般纳税人（以下简称小转一般）、新增票种核定的纳税人纳入升级版管理。（二）自2015年4月1日起，尚未使用升级版的纳税人，应按照推行计划，分期分批开展培训、盘置换和系统升级，于2015年11月30日前完成推行工作。（三）对纳税人使用的税控收款机（不含税控器）和电子发票以及3万元以下的小规模纳税人使用的税控机具暂缓纳入升级版，待税务总局统一部署后另行安排。（四）各局升级版推行工作领导小组统筹安排小规模纳税人推行工作，暂保持此前小规模纳税人推行税控系统的管理安排，部门、岗位按照原有分工落实。四、发票及系统使用管理（一）货物运输业增值税专用发票失控发票快速反应机制暂不启用。（二）升级版可支持15位或18位身份证号作为纳税人识别号。（三）纳税人从事农产品收购的不得再领用收购发票，纳入升级版后，可通过系统设置相关选项，在《增值税普通发票》左上角自动打印“收购”字样。（四）纳税人初次申请领用普通发票，暂按以下标准办理：1.小规模纳税人可在下列组合中自行选择本单位适用的普通发票。（1）《增值税普通发票》：单份发票最高开票限额1万元，最高持票数量50份。（2）《增值税普通发票》：单份发票最高开票限额10万元，最高持票数量25份。（3）《机动车销售统一发票》：最高开票限额10万元，最高持票数量25份。（4）其中个体工商户可自愿选择使用单份最高开票限额1万元，最高持票数量50份的《增值税普通发票》或总面额不超过3万元的《北京市国家税务局通用定额发票》。2.一般纳税人初次申请《增值税普通发票》，单份发票最高开票限额10万元，最高持票数量50份。一般纳税人初次申请《机动车销售统一发票》，单份发票最高开票限额依纳税人申请确定，最高持票数量50份。（五）对于尚未使用升级版的小规模纳税人，由税务机关按照原《北京市国家税务局通用机打发票》（含《国际货物运输代理业专用发票》《国际海运业运输专用发票》《国际海运业船舶代理专用发票》《报关代理业专用发票》）的票种信息，直接在相关系统中为其增加《增值税普通发票》票种信息，纳税人无需报送资料。（六）税务机关代开专用发票、代开普通发票暂不使用升级版。五、设备使用及服务管理（一）按照税务总局工作要求，依据“打破原有固化的服务格局、形成有序竞争机制、提高服务质量的原则”，我市增值税发票系统升级版服务单位的服务范围，暂按照国民经济行业比重情况进行重新划分，航信公司（含爱信诺公司）负责国民经济行业门类属于“批发和零售业”“科学研究和技术服务业”的纳税人的税控系统技术服务；百旺金赋公司负责其他国民经济行业门类的纳税人的税控系统技术服务。1.新办税务登记、新增增值税税种登记、小转一般、新增票种核定的纳税人;尚未使用升级版的一般纳税人按照行业门类划分服务单位。2.未使用升级版的小规模纳税人暂不按照行业门类划分服务单位。（二）本年营改增新增扩围行业服务单位范围划分，待税务总局明确原则后另行规定。（三）应纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理的纳税人使用金税盘。仍由航信公司（含爱信诺公司）继续提供技术服务。（四）主管税务机关应保存纳税人的旧专用设备，待市局统一组织销毁。（五）凡涉及更换服务商的事项，新服务商必须待原已收取的服务费到期后才能收取下一年度服务费。六、税控设备发行及数字证书管理　　升级版金税盘和税控盘的发行工作流程按照目前的防伪税控金税盘、货运发票税控盘、机动车发票税控盘的发行工作流程进行管理。由于升级版的发行工作增加了数据证书的相关事项，请在以下方面加强管理：（一）信息中心在初始化数据证书(以下简称U-KEY)时，需要完整的审批记录，并登记台帐。（二）发行岗操作过程中，严禁U-KEY混用。例如：多个人共用一个KEY或借用别人的KEY进行操作。（三）各岗位人员须妥善保管个人U-KEY，如果发现丢失或者盗用的情况，请立刻向各局信息中心报告备案，由信息中心办理注销和后续操作。（四）各局信息中心应做好升级版的新增税控装置的登记、销毁等跟踪管理工作。涉及税控装置范围为2015年1月1日后发行的可加载税务数字证书的金税盘、税控盘。2015年1月1日前已发行的金税盘、税控盘等税控装置的管理参照原有管理办法执行。七、运维问题处理机制（一）问题上报。如在升级版上线后发现问题或遇到故障，请及时上报各局信息中心，并附故障描述及截图。市局信息中心根据汇总情况及时解决故障，并发布解决方案。（二）反馈渠道。市局将通过邮件、内网网站、运维平台等渠道为基层提供技术支持，及时更新关于升级版的最新通知、公告和故障解决方案。八、升级版绩效管理工作（一）各阶段推行报告要求：将该阶段纳税人纳入升级版相关情况报市局。报告内容丰富详实，与实际工作情况一致，包括基本情况、主要做法、存在的问题和建议、下一步工作安排等内容。（二）年度推行报告要求：将一年来升级版推行工作情况报市局。报告内容包括：基本情况、主要做法、发现的问题及建议内容。报告中“基本情况”表应的简捷明晰、“主要做法”的优劣、“发现的问题”的及时性和准确性、“建议”市局的认可和采纳等情况将作为对报告的评价标准。市局根据各局推行工作的进度情况（原则上越快越好），结合各局推行工作中存在的问题：如税务总局局长信箱、市局局长信箱、市政府信访办转办件、12366投诉、人民来信来访、社会舆情反映的问题，进行分档考评。（三）报告上报时间要求：5月1日前、营改增行业推行后次月1日前、12月1日前（均含当日）。九、推行计划报送要求按照《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知》（税总发〔2015〕42号）要求，为保障系统推行进度及纳税人正常使用，各局应于每季度第二个月末前5日内向市局上报下季度本局升级版推行计划。附件：1.增值税发票系统升级版推行工作总体流程2.增值税发票系统升级版工作宣传稿3.增值税发票系统税控设备变更发行通知书4.增值税发票系统税控设备变更升级操作程序表5.增值税发票系统升级版推行工作流程图6.增值税发票系统升级版现场工作流程7.增值税发票系统升级版现场工作流程图

为适应税收现代化建设需要，着眼于税制改革的长远规划，充分发挥增值税发票一体化管理在推进税收现代化建设进程、促进社会经济发展方面的积极和重要作用，按照国家税务总局的工作部署，自2015年4月1日起在全国范围内对增值税纳税人(以下简称纳税人)分步全面推行增值税发票系统升级版(以下简称升级版)，为做好我市升级版的推行工作，现将有关问题公告如下：一、北京市尚未使用升级版的增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，应按照主管税务机关推行工作安排有序办理增值税发票系统升级事宜。二、我市已使用国家税务总局北京市税务局电子发票系统的纳税人可以继续向消费者个人开具电子发票。三、我市暂设定的离线开票时限为15天(360小时)，离线开票总金额为“最高开票限额×月发票领用数×50%”。四、纳税人原使用的增值税税控系统金税盘(卡)、税控盘，需置换为升级版专用设备。升级版服务单位按照优惠价格(报税盘价格)对原金税盘(卡)、税控盘进行置换。优惠价格(报税盘价格)依据《国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知》(发改价格〔2012〕2155号)第二条规定为每个230元。不属于上述置换范围的升级版专用设备，仍依据《国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知》(发改价格〔2012〕2155号)规定，USB金税盘零售价格为每个490元，税控盘零售价格为每个490元，报税盘为每个230元。纳税人将原使用的未加载税务数字证书的税控开票系统升级为升级版，或初始使用升级版，支付的专用设备更换差价、初次购买专用设备价款以及技术维护费，允许适用《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定，享受全额抵减增值税应纳税额的优惠政策。五、《北京市国家税务局关于简化和规范普通发票领用和使用程序有关事项的公告》(北京市国家税务局公告2014年第15号)全文废止，《北京市国家税务局转发<国家税务总局关于新认定增值税一般纳税人使用增值税防伪税控系统有关问题的通知>的通知》(京国税函〔2010〕82号)北京市国家税务局补充内容废止。六、本公告自发布之日起实施。特此公告。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:　　为适应税收现代化建设需要，着眼于税制改革的长远规划，满足增值税一体化管理要求，切实减轻基层税务机关和纳税人负担，税务总局对现行增值税发票系统进行了整合升级，并在部分地区试运行取得成功。税务总局决定自2015年1月1日起，在全国范围开展推行增值税发票系统升级版工作，现将有关问题通知如下：　　一、为保障增值税发票系统升级版的正常使用，税务总局制定了《增值税发票系统升级版操作办法(试行)》(附件1)，适用于各级国税机关及使用增值税发票系统升级版的纳税人。　　二、为保障系统推行进度及纳税人正常使用，各省国税机关应根据本地推行进度情况，按季度向税务总局(货物和劳务税司)上报本省推行计划。税务总局向税控装置供应商通报各省推行计划，供应商在保障供应前提下可按照市场化原则安排生产计划，向税务总局(电子税务中心)提出税控装置初始化需求，税控装置供应商将初始化后的数量报各省信息技术部门。　　各级国税机关对税控装置一体化发行开展的税控装置初始化、发行等管理工作,适用《增值税发票系统升级版税控装置一体化发行工作规程(试行)》(附件2)。　　三、除通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票，新认定的一般纳税人和新办小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票一律使用金税盘或税控盘开具。　　四、各地要高度重视升级版推行工作，将推行工作做好做实，积极稳妥地制定符合本地区实际情况的推行方案，实现服务单位的有序竞争。各省国税局要成立领导小组，主要领导亲自抓，加强部门协作配合，形成工作合力。增值税管理部门负责系统推行工作的组织协调，做好对服务单位的监督管理工作,技术管理部门负责税控装置初始化、发行，升级版各应用系统的开发完善和技术管理等工作，保障增值税发票系统升级版安全平稳运行。税务总局统一组织省级师资培训，各地区应认真做好税务人员培训工作。　　五、推行工作涉及广大纳税人，国税机关要做好系统推行组织工作，加强纳税服务和宣传辅导，组织服务单位做好对纳税人开票系统的安装调试及操作培训工作。　　六、各地国税机关应按照《国家税务总局电子税务管理中心关于增值税发票系统升级版部署环境准备的通知》(税总电税便函〔2014〕256号)要求，做好增值税发票系统升级版所需设备环境准备工作。　　七、各地国税机关应于2015年1月1日起组织纳税人发行金税盘或税控盘，升级安装开票系统。各地国税机关应密切监控系统运行情况，发现问题及时处理并上报税务总局(货物和劳务税司、电子税务管理中心)。　　税务总局联系人：货物和劳务税司袁达海010-63417731魏治国010-63417768　　电子税务管理中心谢黎010-63418696乔志萍010-63417643　　　　附件:1.增值税发票系统升级版操作办法(试行)　　2.增值税发票系统升级版税控装置一体化发行工作规程（试行）　　　　　国家税务总局2014年12月29日

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《财政部　国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)及现行增值税有关规定，并报经省政府同意，现将我省出租车行业承包、承租和挂靠经营模式的增值税有关问题公告如下：一、纳税主体确认出租车采取承包、承租、挂靠方式经营的，以出租车公司名义经营并在合同或协议中约定由出租车公司承担相关法律责任的，以出租车公司为纳税人。否则，以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。二、计税依据确定以出租车公司为纳税人的，承包、承租、挂靠车辆的营运收入应并入出租车公司收入总额计算缴纳增值税。以承包人、承租人、挂靠人为纳税人的，计税依据为承包、承租、挂靠车辆的营运收入。承包、承租、挂靠车辆的营运收入是指其营运收入总额，不得扣减出租车公司向承包、承租、挂靠人收取的承包费、承租费、管理费。三、增值税征收管理(一)以出租车公司为纳税人的，由出租车公司依法办理税务登记，自行领取、开具发票，年销售额超过小规模纳税人标准的，应按规定认定增值税一般纳税人。(二)以承包人、承租人、挂靠人为纳税人的，由承包人、承租人、挂靠人按个体工商户依法办理税务登记，以自己名义领取、开具发票，并按相关政策规定，享受增值税税收优惠政策。本公告自2015年1月1日起执行。