先全量分摊全年应纳税款，再抵减预缴税额

5月23日，《中国税务报·税费政策专刊》B1版刊发了《一家高新技术企业年度汇缴实践：申报阶段，做好“表”上功夫》，文中简要介绍了汇总纳税分支机构所得税分配的相关政策。自2024年度企业所得税汇算清缴开始，跨地区经营汇总纳税的税款分摊计算方法有变化。笔者提醒，相关企业须在企业所得税预缴和年度汇算清缴时注意这一变化，以便合规进行纳税申报、税款缴纳工作。 主要变化 今年初，国家税务总局发布的《关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号，以下简称1号公告）明确，对《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）的表单样式及填报说明进行修订，核心变化是优化了总分机构税款分摊的计算方法，从“按预缴比例分摊”改为“先全量分摊全年应纳税款，再抵减预缴税额”（以下简称“全量调整”）。“全量调整”方法，可以更加准确地反映企业实际经营情况，优化地区间税收分配。 根据1号公告，《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）共需要填写11列。“分摊比例”需根据分支机构上一年度的“营业收入”“职工薪酬”“资产总额”三个因素（权重依次为0.35、0.35、0.30）重新计算，而非沿用预缴时的比例。按照“全量调整”原则，“分支机构实际应分摊所得税额”乘以相应的“分摊比例”，计算出分支机构“实际应分摊所得税额”，减去分支机构预缴时“累计已分摊所得税额”，得出“分摊应补（退）所得税额”，再减去“民族自治地区企业所得税地方分享部分优惠金额（□免征 □减征：减征幅度__%）”得出“实际分摊应补（退）所得税额”，可以直观反映税款调整结果。 笔者提醒，在预缴税款阶段，就需要准确计算预缴税额，规范预缴税款管理。具体来说，若分支机构数量或经营情况变化，总机构需重新核定分配比例。年度中间，若分支机构注销，其分摊比例不再参与计算，剩余税款由总机构及其他分支机构按调整后的比例分摊。新设立的分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。 案例分析 甲公司是2021年注册成立的制造业企业，不属于小型微利企业。甲公司分别设立了A、B、C三个分公司。2024年甲公司全年预缴税款300万元，其中，总机构预缴税款150万元，A、B、C三个分公司按照30%、30%、40%的分摊比例，分别预缴税款45万元、45万元、60万元。2024年度，甲公司汇缴应纳税额400万元；A分公司的“营业收入”“职工薪酬”“资产总额”分别为2000万元、200万元、600万元；B分公司分别为3000万元、300万元、600万元；C分公司分别为3000万元、300万元、800万元。 甲公司财务人员应先确认各分公司的分摊比例。三个分公司的营业收入总额为2000＋3000＋3000＝8000（万元），职工薪酬总额为200＋300＋300＝800（万元），资产总额为600＋600＋800＝2000（万元）。 A分公司分摊的比例＝0.35×（2000÷8000）＋0.35×（200÷800）＋0.3×（600÷2000）=0.265； B分公司分摊的比例＝0.35×（3000÷8000）＋0.35×（300÷800）+0.3×（600÷2000）＝0.3525； C分公司分摊的比例＝0.35×（3000÷8000）＋0.35×（300÷800）+0.3×（800÷2000）＝0.3825。 2024年度总机构应纳所得税额＝400×50%＝200（万元），其中100万元就地缴库，另外100万元由财政集中缴入中央国库。其他分支机构应分摊的累计税额＝400×50%＝200（万元）。其中，A分公司实际应分摊的所得税额=200×0.265=53（万元），B分公司实际应分摊的所得税额=200×0.3525=70.5（万元），C分公司实际应分摊的所得税额=200×0.3825=76.5（万元）。 A、B、C三个分公司分别预缴了45万元、45万元、60万元。A分公司应补所得税额＝53－45＝8（万元），B分公司应补所得税额=70.5－45=25.5（万元），C分公司应补所得税额＝76.5－60＝16.5（万元）。 在填写《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）时，甲公司财务人员应在“本年实际应纳所得税额”下填写“4000000”，在“总机构直接管理建筑项目部预分所得税额”下填写“0”，在“总机构实际应分摊所得税额”下填写“1000000”，在“财政集中实际应分配所得税额”下填写“1000000”，在“分支机构实际应分摊所得税额”下填写“2000000”。同时，甲公司财务人员应根据实际情况，据实填写A、B、C三个分公司的“统一社会信用代码（纳税人识别号）”“机构名称”“营业收入”“职工薪酬”“资产总额”“分摊比例”“实际应分摊所得税额”“累计已分摊所得税额”“分摊应补（退）所得税额”等栏次。最终，A分公司的“实际分摊应补（退）所得税额”应填写“80000”，B分公司的“实际分摊应补（退）所得税额”应填写“255000”，C分公司的“实际分摊应补（退）所得税额”应填写“165000”。 风险提示 笔者提醒，在2025年度企业所得税预缴阶段，总机构应按照规定的分摊比例，计算各分支机构的预缴税款，及时足额缴纳，避免预缴税款计算错误或缴纳不及时，导致汇算清缴时出现多缴或少缴税款的情况。 实务中，总机构和分支机构可以根据实际情况，建立预缴税款台账，如详细记录预缴税款的时间、金额、所属期间等，便于在汇算清缴时进行核对。在汇算清缴时，总机构和分支机构都应及时办理补退税手续。对于应补缴的税款，要按照规定的期限和方式及时缴纳，避免逾期产生滞纳金或其他税务风险；对于应退的税款，要及时申请退税。 （作者单位：北京经济管理职业学院）