新型储能企业出海，把好税务管理“三关”

“作为一家主营海外离网储能项目的建设公司，随着项目的逐步推进，我们发现有三个税务管理事项比较重要，即常设机构认定、劳动合同签订和转让定价合规管理。” 近日，中国电建集团子公司——山东电力建设第三工程有限公司（以下简称山东电建三公司）再创吉尼斯世界纪录。山东电建三公司EPC（设计—采购—施工）总承包的沙特红海公用事业基础设施项目，成功认证为“容量最高的离网电池储能项目”。沙特红海公用事业基础设施项目是沙特“2030愿景”的重点项目，也是中资企业在海外规模最大的能源配套基础设施项目。山东电建三公司党委委员、总会计师冯正文告诉记者，他们在“走出去”过程中，根据项目进展深入研究相关的税收问题，修好税务管理“内功”，为企业出海“储能”。 第一关：常设机构认定关 根据中沙税收协定，常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所，分公司、代表处和项目部等都会被认定为常设机构，成为沙特企业所得税的纳税义务人。 实务中，在沙特未设置常设机构，在施工现场等场所大量出现中资合同主体元素，或者长期雇用机构、人员在沙特开展业务，都有可能被认定为常设机构，并被当地税务机关要求履行所得税义务。“我们主动研究学习当地税法，了解具体细节，才能提前做好应对准备。”冯正文说。 在沙特设立常设机构的企业，如果人为地分离应税所得和相应的经营活动，不依法缴纳税款，有可能受到BEPS（税基侵蚀和利润转移）合规规则的制约，面临高额罚款和滞纳金损失。因此，机构设在中国但有被认定常设机构风险的企业，需合理确认属于在岸合同主体还是离岸合同主体，避免使用高度趋同名称主体，保持人员签证、标识、发票抬头、邮箱后缀、办公软件等与在岸合同主体一致。 冯正文告诉记者，在红海公用事业基础设施项目开展之初，山东电建三公司主动设立了符合当地财税法律法规要求的会计核算体系，组织财税人员认真研究沙特会计准则、税收、劳工等法律原文，并聘请当地税务专业人士，加强与当地税务机关的沟通。同时，财务、人资、市场、采购、经营等多个部门协同参与，共同防控财税风险。 第二关：劳动合同签订关 跨国业务工作人员流动频繁。在施工过程中，企业难免遇到外籍员工和分包人员未办理工作签、使用商务签或外单位工作签从事工作等情况。在沙特，公司间工作调动不做居住许可划转，未通过工资保护系统发放工资或发放不规范，以及缺少劳动合同、居住许可等支撑性资料，都有可能被认定为成本不真实，进而带来营业成本调减和补税风险，甚至可能影响工资保护系统发放率，引发劳工部罚款和拒发工作签证等一系列后果。 冯正文介绍，为确保项目运转有序，山东电建三公司不断加强劳动合同、居住许可和工资社保管理，采用本土化人力资源软件管理日常业务。确保制单发放工资人员都持有本企业对应的居住许可；以本企业名义签订劳动合同、申请居住许可，妥善保存所有的劳动合同、居住许可，将相关信息上传人力资源系统，由人力资源系统生成工资单，实现与财务系统数据保持一致；进一步优化工资结构，提高社会保险缴纳比例，确保社保基数与工资总额处于合理水平。 “关注这些人力资源管理的细节，其实也是关注员工的实际需求。”冯正文说。山东电建三公司在项目开展全程做好企业沙特工作人员的签证准备工作，及时梳理劳动合同、居住许可信息不对应人员。对于有对应劳动合同和居住许可的人员，按照常规渠道发放工资；对于无对应劳动合同人员，通过外部劳务费发放工资。此外，山东电建三公司还以第三方劳务公司为载体，将频繁调动的不固定人员和第三方劳务人员劳动合同、居住许可和工资社保纳入统一管理，签订劳务分包合同，降低因人员调动而居住许可转移不及时引发的风险。 第三关：转让定价合规关 冯正文告诉记者，对于工程类企业来说，转让定价不规范容易给企业的经营带来困扰，主要体现在两个方面。一方面是关联方风险，主要包括在沙中资企业所属子分公司之间转让定价、预扣税风险。比如，子企业在沙特税务当局转移定价测试时，若利润率不平衡或不符合行业特点，会被判定为利润转移，其所得税可能会被核定征收，并适用关联方交易税率15%申报缴纳预扣税。另一方面是合同拆分风险，沙特税务机关不允许拆分EPC合同，为防止利润流失，不得在执行过程中随意变更合同范围，导致施工合同产生亏损或者利润水平远低于行业水平。 为规范转让定价行为，山东电建三公司通过严格财务管理流程，合理安排在岸部分报价和EPC合同拆分工作。在项目执行阶段，根据在岸合同盈亏情况，对同一EPC合同的相关成本进行合理调配，使在岸合同保持合理利润额，确保在岸部分上下游合同工作内容一致性和结算配比的一致性。同时，山东电建三公司严格规范报关管理，注重核对采购合同整体报关金额与采购合同额的一致性，确认单项货物采购价格与报关价格保持合理配比。在此基础上据实清关，不变更货物价值和品类，不为提前业主结算收款而人为调高前期货值，不为少缴关税人为压低报关货值。除此之外，山东电建三公司准确及时测算和更新在岸合同预计总成本，对预计总成本变化提供有效支撑性资料，保存好相应举证资料，预计总成本表上能体现出工程量和设备材料量的变化，体现出预计总成本变化的直接因素，从而按照当地税务机关的要求足额缴纳税款，及时防范潜在税务风险。 “建设具有全球竞争力的一流国际工程公司，是山东电建三公司一直以来的企业愿景。”冯正文说。接下来，山东电建三公司将充分利用沙特“2030愿景”带来的投资机会，严格遵守当地税收法律法规，充分享受税收优惠，有效防范税务风险，为公司进一步提升国际竞争力注入强劲动能。