申报阶段，做好“表”上功夫

目前，2024年度企业所得税汇算清缴已经进入倒计时。《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号）对部分申报表单及填报说明进行了调整和优化。作为高新技术企业，在汇算清缴期间的申报阶段，应密切关注一系列表单的填报。 如今，个人只需要在银行网点大厅的方形机器上，根据银行工作人员的辅导，按步骤操作，即可完成开户、制卡，无须前往柜台。长城信息股份有限公司（简称长城信息）便是一家生产这类方形金融机具的高新技术企业。 虽然目前距离2024年度企业所得税汇算清缴结束（5月31日）已不足10天，但是长城信息财务经理叶勇并不着急，而是按照既定计划对所有有关的申报表进行最后的复核、确认。叶勇告诉记者，长城信息在每年企业所得税汇算清缴前，都会邀请涉税专业服务机构，对企业的研发费用加计扣除、企业所得税纳税调整等事项进行税务审计，排查潜在风险。“相关申报表填写不准确，会影响汇算清缴质量。”叶勇说。 研发费用加计扣除优惠明细表 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）主要删除了表中第50行下，与分季度计算研发费用相关的行次。建议企业在日常工作中，加强研发费用的记录和归集管理。 作为国家高新技术企业，长城信息拥有专用研发测试场地2000平方米，设立了中试实验室、环境实验室和创新实验室，建有专门的信创适配中心。截至2024年底，长城信息拥有有效专利633项，主持或参与制定标准20项，是国内首家拥有针式打印头自主知识产权的企业，也是国家技术创新示范企业、国家级工业设计中心和湖南省企业技术中心。 在进行企业所得税汇算清缴准备工作时，长城信息办税人员刘美兰发现，今年的《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“加计扣除比例及计算方法”有些变化——删除了第50行下与分季度计算研发费用相关的行次，无须分别计算填报前三季度、第四季度研发费用金额。 对此，北京经济管理职业学院教授、《一案解析 企业所得税纳税申报及税会差异处理》一书的作者冯秀娟解释，2022年度，国务院财政、税务主管部门根据国务院常务会议精神，对企业研发费用的加计扣除比例进行了调整——2022年10月1日—12月31日（即第四季度），税前加计扣除比例由75%提升至100%。据此，当时《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）需要分阶段计算前三季度、第四季度的研发费用。自100%优惠比例全面扩展至年度全覆盖后，季度性差异不复存在，相应表项已予以取消。“这一变化使申报表与现行政策的匹配度更高，还能减少纳税人填报工作量。”冯秀娟说。 对于今年《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的变化，刘美兰表示，她和同事已经掌握了准确填写第50行的方法。刘美兰介绍，他们首先会根据企业会计准则，将人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等6项费用，准确地按照研发项目记录。当涉及多个研发项目的人工工时分配时，研发人员在研发活动管理系统的工时管理系统，准确记录研发人员在不同项目上所用的工时，通过财务系统与研发业务系统的集成，企业授权的财务人员可以通过系统，直接调取研发业务系统内的各项数据。每个月，长城信息财务人员还会按照研发项目，核实人工、材料、差旅、会议费等各项费用的发生额，确保研发费用的准确记录和准确归集。 “高新技术企业可以借鉴长城信息的做法，进行工时管理、研发费用交叉验证等工作。”德勤中国税务经理赵方聪表示，高新技术企业在遇到跨部门共用资源的费用分摊时，可以引入工时管理系统，按照实际参与研发的时间占比进行精准分配；每月末，财务、研发、审计三方可以进行数据交叉验证，通过“费用发生额—辅助账记录—研发进度”的三级匹配机制，防范归集偏差。 赵方聪在实务中发现，部分企业在研发费用的管理中沿用了“按季归集、年末调整”的模式。这种管理模式下，易产生研发费用核算不够精细、归集不准确等合规风险，已不再适应当前监管要求。考虑到加计扣除政策允许企业在年中预缴时预先享受，以及日益趋严的精细化研发管理要求，赵方聪建议企业建立“研发项目全生命周期管理模式”，实现立项审批、工时记录、材料领用、设备折旧等关键节点的数字化留痕。 汇总纳税分支机构所得税分配表 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）优化了总分机构分摊税款计算方法，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。建议企业明确总分机构职责，全面核对数据，及时办理补退税，留存相关资料。 长城信息在北京市、南京市、成都市、深圳市设立了4家分支机构，主要负责长城信息产品在当地的业务推广、技术研发。年初，企业财税团队关注到今年《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）优化了总分机构分摊税款计算方法。 国家税务总局常德市税务局党委委员、副局长何振华解释，原来总分机构分摊税款的计算方法为增量计算，先计算企业整体应补（退）税额，再按比例分摊至总机构和各分支机构；新的方法为全量计算，先根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额，再计算总分机构分摊应补（退）所得税额。“新方法通过全量分摊全年税款，更精准地调整预缴错误导致的偏差。汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，新旧方法结果一致；若分摊税款计算不准确，新方法下可多退少补。”何振华说。 在计算分支机构分摊税款过程中，营业收入、职工薪酬、资产总额，是明确分配比例的重要基础。根据现行政策规定，总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，计算各分支机构分摊所得税款的比例；三个因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。在准备2024年度企业所得税汇算清缴时，刘美兰发现，各分支机构完成年度财务报表的时间不同，为避免部分分支机构财务数据报送延迟，导致总分机构分配比例计算出现偏差，他们与北京市、南京市、成都市、深圳市4个分支机构的财务人员建立了工作沟通群，当发现营业收入、职工薪酬、资产总额指标发生变化时，及时在群里沟通，确保企业所得税汇总纳税三个因素与财务报表数据保持一致。 “长城信息准确填报、及时复核三个因素的做法值得借鉴。”北京鑫税广通税务师事务所有限公司项目经理王拴拴提醒，如果分支机构的经营状况发生重大变化，如营业收入大幅增长或下降、职工人数大幅变动、资产规模发生重大调整等，总机构应及时调整分摊比例，确保分摊的公平性和准确性。为做好总分机构所得税分配工作，王拴拴建议在内部管理方面，明确总机构和分支机构在分摊、递减、补退税管理中的职责。例如，总机构负责整体的统筹和协调；分支机构负责提供准确的财务数据和相关资料，确保各项工作有序进行。 王拴拴表示，在汇算清缴阶段，总机构应全面核对数据、及时办理补退税、留存相关资料。具体来说，总机构的财务人员在汇算清缴前，对总分机构的财务数据、分摊比例、预缴税款等进行全面核对。根据汇算清缴的结果，及时办理补退税手续。对于应补缴的税款，应按照规定的期限和方式及时缴纳，避免逾期产生滞纳金或其他税务风险；对于应退税的，要及时申请退税。同时，企业财务人员应妥善保管与分摊、补退税相关的资料，如财务报表、分摊比例计算依据、预缴税款凭证、汇算清缴申报表等，以备税务机关检查和审计时使用。 企业所得税年度纳税申报主表 《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）新增一行，第6行“减：研发费用（填写A104000）”。建议企业主动优化财税管理机制，将税务合规要求深度嵌入研发创新、财务核算、业务管理的全流程。 《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）新增一行“研发费用”，可以直接反映计入当期损益的研发费用金额，可以更直观地对比各个口径下不同研发费用的差异，与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）等形成勾稽关系，提升数据透明度，同时也对企业的财务核算工作提出了更高的要求。 “数据是申报的基础。”叶勇表示，为防止企业财务人员更替对研发费用、财务管理的影响，长城信息建立健全财务管理制度、记账规则，通过实施发票管理办法、费用报销管理办法，明确各项业务对应的财务、税务处理方式，将各项成本准确地归集到对应的成本中心内。叶勇向记者举例说，长城信息与第三方合作，对产品进行测试、检测、认证，为避免汇算清缴时，财务人员仅看会计科目误将这类费用按照80%加计扣除，他们选择在会计科目设置中单列“研究开发支出”一级科目，下设人员人工、直接投入、折旧费用等明细科目，并明确3种研发费用统计口径（会计口径、研发费用加计扣除口径、高新技术企业口径）的差异，确保科目映射清晰、填报口径衔接顺畅。 “长城信息的上述处理，是高新技术企业建立‘业财税一体化’核算标准的典型做法。”基于实践发展，德勤中国税务合伙人周瑜杰建议高新技术企业，以此次申报表修订为契机，主动优化财税管理机制，将税务合规要求深度嵌入研发创新、财务核算、业务管理的全流程。通过构建精细化的财税管理机制，有效应对本次申报表变化，更为持续享受创新税收优惠筑牢管理根基。 具体来说，高新技术企业可以构建“双向穿透”的数据溯源机制，确保总账、辅助账和原始凭证间层层关联、可追溯。同时，可以强化跨部门数据协同，建议有条件的高新技术企业，建立研发费用月度联席会审制度，由财务部门牵头，联合研发、人事、采购等部门对费用归集的合理性进行实质性审查。企业还可考虑引入数据中台技术，将财务核算系统与研发项目管理、OA审批等系统对接，实现研发费用“发生即归集”的智能化管理。 何振华表示，除《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）、《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）外，高新技术企业在企业所得税汇算清缴期间，可能还涉及《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《税额抵免优惠明细表》（A107050）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）等表单的填报。根据《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号）规定，部分表单的样式及填报说明有新修订或新变化。“涉及的企业，应关注表单样式及填报说明的变化，准确填报。”何振华说。