多国推进增值税改革

日前，经济合作与发展组织（OECD）发布《OECD和部分伙伴经济体税收政策报告（2024年）》，该报告旨在跟踪比较OECD/二十国集团（G20）税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架下90个成员国税制改革和政策调整情况，其中对各国2023年增值税改革进行了较为全面的梳理。 降低增值税税率仍是普遍做法 目前，增值税是税收收入的主要贡献者。各国的主要税收来源较为依赖商品和服务税。据统计，商品和服务税收入占税收总收入的比重达到30%以上。平均而言，OECD国家的增值税收入占税收收入的比重为20.2%，其收入占比是消费税的3倍；消费税主要针对特定商品和服务，占税收收入的比重仅为6.9%。 各国普遍对广泛的商品和服务实行非临时性降低增值税税率的政策。除智利外，所有实行增值税的OECD国家都实施了一项或多项降低税率的政策，以支持实现各种政策目标。在报告中，超过一半的受调查国家（90个国家中有47个）2023年增值税税率发生变化，其中包括26次税率上调和85次税率下调。 在公共卫生领域，英国、意大利、北马其顿、爱尔兰、西班牙、希腊、肯尼亚、毛里求斯等国降低了卫生行业的税率。如英国继续实行处方药增值税零税率政策，并扩大了适用零税率的卫生用品范围。 对于文旅行业和餐饮行业，多国降低旅游业和餐饮业的税率。如希腊将餐馆、咖啡馆等场所的增值税税率降为13%；匈牙利、爱尔兰等国延续了自2016年以来的政策趋势，继续支持媒体文化行业；葡萄牙对演出、剧院、集市、游乐园、音乐会、博物馆、电影院增值税税率降为6%。 为了支持受经济波动影响严重的经济部门和行业，一些国家开始实施或延长了临时性的增值税税率减免政策，这主要是为了鼓励受经济冲击影响较大领域的消费。如安哥拉、保加利亚、德国等国延长了旅游、餐饮、酒店等多个领域的临时降低税率的政策。其他国家则在农业（波兰、葡萄牙）、交通（芬兰、土耳其）、体育（立陶宛、保加利亚）等行业实施了临时降低税率的政策。 支持促进低碳经济转型成为增值税政策改革的重要趋势。2023年，13个国家推出降低与低碳转型相关产品的增值税税率的政策，涵盖包括电动汽车、氢燃料汽车以及与国内低碳能源生产相关的产品，以减少温室气体排放。例如，为推广可持续能源，奥地利、德国、爱尔兰、荷兰、葡萄牙、比利时、巴巴多斯、牙买加、英国对住宅能源项目实施了差异化的增值税优惠政策。英国进一步扩大了节能材料（热泵、太阳能板、隔热材料等）在住宅及慈善建筑中供应与安装的零税率适用范围，并且该政策将持续至2027年4月，之后再恢复至5%的优惠税率。巴巴多斯、冰岛、挪威、立陶宛以及土耳其对电动汽车、混合动力汽车和氢燃料汽车实施了降低增值税税率的政策。 推进增值税改革以应对数字化经济的挑战 全球化与数字化重塑了经济形态，使得传统增值税规则及征收机制难以有效地对非居民商户向个人消费者的在线销售征税，从而对各国税制带来挑战。增值税改革不仅能强化国内资源配置，还可减少外国在线卖家与本地实体企业间的竞争扭曲。针对这一挑战，OECD制定了一套增值税标准与实施建议，其中包括《国际增值税/商品服务税指南》及系列实施细则，并通过召开增值税全球论坛凝聚各国共识。 目前，全球近100个国家已根据OECD增值税标准，对非居民供应商的跨境销售征收增值税，如肯尼亚、北马其顿。另有超过30个国家正在推进或考虑类似改革，如日本宣布2025年推出“平台税收”，要求对与外国供应商交易额超50亿日元（约3000万欧元）的数字平台，代征数字服务增值税。巴西启动系统性税改，以符合国际标准的统一增值税取代现行复杂的间接税体系。 部分国家提高增值税税率以增加收入 尽管大多数国家实施了降低增值税率以支持环境、经济或社会发展目标，但也有部分国家在2023年提高了某些行业的商品和服务的增值税税率，主要目的是增加收入和简化增值税制度。例如，爱沙尼亚将增值税标准税率从20%提高到22%，以增加财政收入。土耳其自2023年7月10日起，将增值税标准税率从18%提高到20%，并将优惠税率从8%提高到10%。新加坡、卢森堡、马尔代夫、瑞士等国也采取了类似政策。 一些国家为扩大增值税税基，修订了针对特定商品和服务的增值税政策。加拿大明确支付卡清算服务需缴纳商品及服务税。哥伦比亚自2023年1月1日起取消“免税日”政策（原每年允许部分商品免税销售3天）。少数国家新增对特定商品或服务的增值税豁免，如德国扩大了特定基金管理的增值税豁免范围，英国扩大了医疗专业人员监管下的医疗服务免税范围。同时，为减轻小型供应商的合规成本并减轻税务部门的行政负担，7个国家已提高或宣布计划提高其增值税起征点。如葡萄牙实施渐进式调整，起征点从2022年的1.25万欧元分别提高至2023年的1.35万欧元、2024年的1.45万欧元和2025年的1.5万欧元。 此外，各国持续提高健康相关税收，旨在增加财政收入并抑制对个人及公共健康有害的消费行为。16个主要高收入国家如澳大利亚、意大利、瑞典、英国等提高了烟草消费税，以改善公共健康并增加烟草税收。芬兰、捷克、葡萄牙等国家提高了酒精饮料的消费税。此外，爱沙尼亚、罗马尼亚开始对含糖饮料征收消费税，比利时、捷克提高了赌博税。 （作者单位：中国财政科学研究院）