“解码”七十个经济体的企业所得税投资优惠

企业所得税投资优惠政策仍然是各国政府促进投资的常用手段。各经济体在制定和调整企业所得税投资优惠政策时，应充分考虑政策的有效性、可持续性以及与国际规则的适配性。同时，加强政策协调与监管，平衡好吸引投资与保障财政收入之间的关系。 近日，经济合作与发展组织（OECD）发布《投资税收优惠数据库（2024年更新报告）》。该报告梳理了70个经济体的667项税收优惠政策，重点关注新兴和发展中经济体。报告揭示了各国企业所得税投资优惠政策的设计特征、管理漏洞以及与可持续发展的关联性。 不同经济体优惠政策设计差异较大 在不同经济体，企业所得税投资优惠政策设计差异较大。2024年，新兴和发展中经济体使用最广泛的税收优惠政策仍然是免税，70个经济体中有62个至少实施了一项免税政策。税收减免和降低税率也较为普遍，分别在50个和47个经济体中使用。而税收抵免的使用较少，仅有23个经济体采用。 免税是指对符合条件的应税收入全部或部分免税，免税通常是有期限的，平均适用期限为7年，但有近1/4的经济体提供永久性免税。降低税率是指将企业所得税的税率设定在标准税率以下，其中暂时性降低和永久性降低基本各占一半。税收减免通常直接从应纳税所得额中扣除，主要适用于资本性支出而非经常性支出，往往采取一次性扣除或加速折旧等形式来加快资本成本回收，但扣除额度一般不会超过实际成本。相比之下，税收抵免则是从应纳税额中直接扣除，对资本性支出和经常性支出的适用相对均衡。当企业因收益不足或亏损而无法充分享受税收优惠时，退税条款能够为企业提供直接的现金返还，从而更有效地改善企业现金流。然而，在有数据记录的48项税收抵免政策中，仅有1项设置了退税条款，这可能与多数经济体的财政空间有限有关。 在税收优惠政策的选择上，基于支出的优惠政策（如税收减免和抵免）通常比基于收入的优惠政策（如免税和降低税率）更能有效刺激新增投资。这是因为基于支出的优惠政策能够与政策目标建立更紧密的关联，通过直接降低特定投资项目的成本，提升投资回报率。基于收入的优惠政策对企业投资决策的影响往往是间接的，适用于企业的全部收入，缺乏针对性，难以精准引导投资行为，因而对新增投资的激励效果较弱。 税收优惠政策在不同经济体之间也存在差异，这使得政策制定者和研究人员难以对不同经济体的政策效果进行统一的评估。经合组织提出使用计算前瞻性有效平均税率（该税率通过考虑法定税率、税收优惠政策、折旧率、贴现率以及名义利率等要素，可以衡量税收对企业未来投资决策的激励作用）的方法进行跨地区比较，综合衡量政策的实施效果。如对拉美和加勒比地区10个经济体的研究发现，与经济特区和可再生能源相关的税收优惠，分别使前瞻性有效平均税率降低82%和60%。 针对特定行业的优惠政策比较普遍 企业所得税投资优惠政策通常会有特定标准，用以判定投资者或投资项目能否享受相关优惠。这些标准涵盖多个方面，其中针对特定行业制定优惠政策的情况较为普遍，几乎所有经济体都有涉及。同时，高达80%的经济体会为在经济特区的投资行为提供相应优惠。 83%的经济体在制定投资优惠政策时，会重点关注项目成果，其中较为常见的成果要求包括规定产品的出口份额，以及设定必须创造的就业岗位数量。然而，在运用成果条件时，需要进行谨慎监管，并综合权衡相关成本，以确保政策实施的有效性和可持续性。 66%的经济体设有与投资规模相关的条件，比如要求企业达到最低投资金额或最少雇佣人数，不过投资规模门槛在各经济体之间差异较大。若投资规模门槛要求过高，可能会把中小企业排除在投资税收优惠覆盖范围之外，影响政策的普惠性。 超半数的经济体的税收优惠政策要求企业同时满足多个资格条件，这样的设置虽然有助于提高政策的精准度，但也增加了政策实施过程的复杂性。因此，政策制定者需要综合考虑各方面因素，权衡利弊得失，确保政策能够达到预期目标，实现对投资激励效果的最大化。 在税收优惠政策的法律依据方面，70个经济体中，只有20个将超过90%的企业所得税优惠条款集中于单一法律文件，通常是所得税法或专门的投资法，这有助于提升透明度，减少重复冗余。其余50个经济体的优惠政策没有集中在单一的法律文件中，而是由多部法律共同体现，例如，有8个经济体同时体现在税法和经济特区法中。 税收优惠政策的制定和管理往往涉及多个主管部门，如投资主管部门、经济特区主管部门、财政税收主管部门等。多部门参与使管理更为复杂，却能汇聚不同专业知识、整合政策重点。因此，为保障政策的有序实施、高效渗透，各部门在总体政策目标上达成共识并明确职能分工就显得尤为关键。 优惠政策与可持续发展目标关联 许多经济体借助企业所得税优惠政策吸引有助于可持续发展的投资。《投资税收优惠数据库（2024年更新报告）》显示，约35%的企业所得税优惠政策与改善环境、促进出口、创造就业岗位、提升工作环境质量与员工技能、提高社会包容与性别平等、促进国内地区间的联系这六个可持续发展领域相挂钩。 在这些领域中，改善环境的税收优惠政策最为普遍，46个经济体提供此类优惠，多针对废水废物处理、可再生电力行业。36个经济体设有促进出口的税收优惠，其中近1/3将此类优惠设定在经济特区内。31个经济体针对就业与创造就业岗位提供税收优惠，主要通过设定工资支出或员工数量要求来实现。25个经济体关注工作环境质量与技能发展，主要通过增加教育经费支出来促进员工技能提升。11个经济体聚焦社会包容与性别平等，促进残疾人及女性就业，例如设定残疾人或女性雇员的最低比例，提高对该类雇员的劳动力成本扣减。促进国内地区间的联系是最不常被关注的领域，仅9个经济体通过设定国内采购投入的最低份额来推动相关投资。 不同收入水平的经济体在可持续发展领域的税收优惠政策重点有所不同。减少投资对环境的负面影响是各类别经济体的优先事项。促进出口的税收优惠在低收入和中低收入经济体中较为常见，在高收入经济体中则较少。中等收入经济体比低收入经济体更注重就业与创造就业岗位。工作质量与技能发展、促进国内地区间联系的受关注程度与收入水平成正相关。社会包容与性别平等在各经济体中的受关注程度普遍有限，不同收入经济体的支持程度差异明显。 企业所得税优惠是促进投资的常用手段 《投资税收优惠数据库（2024年更新报告）》对2022年和2024年两版数据库共同涵盖的52个经济体的政策变化进行了追踪。数据显示，企业所得税投资优惠政策仍然是各国政府促进投资的常用手段。2024年，这52个经济体共确定了503项企业所得税税收优惠政策，平均每个经济体约有10项，比2022年增长近20%。但不同经济体间存在差异，其中45%的经济体税收优惠政策数量激增，而18%的经济体则减少了投资者可获得的税收优惠数量。 在资格条件方面，从两版数据库对比分析看，各国更注重投资规模和区域发展。设置投资规模资格条件的经济体，从2022年的60%上升到2024年的69%；设置与区域发展相关资格条件的经济体，从65%提高到75%。这表明各国努力确保投资的经济实质，并注重区域发展。然而，设置这些条件可能引发一些问题，比如过高的投资规模门槛可能导致过度投资或项目集聚，区域发展优惠政策可能影响资本的合理分配。因此，税务部门要确保资格条件符合各国的政策目标，要在减少投资摩擦和市场扭曲方面下足功夫。 在政策管理方面，越来越多的税收优惠政策通过非具体税收立法赋予，存在管理分散的问题。2024年，73%的经济体有超过10%的优惠政策由税法以外的法律赋予。这种在税收立法框架之外给予的优惠，引发了人们对税收透明度和政策一致性的担忧。 在可持续发展方面，许多经济体仍重视借助企业所得税优惠政策推动发展，2024年与2022年相比变化有限。2024年新增3个经济体出台促进出口、提高工作质量和技能的优惠政策，新增2个经济体出台促进环境可持续性的优惠政策。支持社会包容和性别平等的优惠政策保持稳定，而在支持就业和创造就业方面实施税收优惠的经济体则减少了1个。 最后，报告建议，未来各经济体在制定和调整企业所得税投资优惠政策时，应充分考虑政策的有效性、可持续性以及与国际规则的适配性。同时，加强政策协调与监管，平衡好吸引投资与保障财政收入之间的关系。只有这样，才能让税收优惠政策更好地服务于经济的长远健康发展。