提高征管效率 缩小增值税合规和政策差距

近日，欧盟委员会发布《欧盟增值税差距报告（2024）》。报告对2018年—2022年欧盟27个成员国的增值税差距进行了深入分析，指出了当前增值税征管面临的挑战与改进方向，为欧盟及各成员国未来政策调整和税收征管改革提供了重要参考。 欧盟成员国间增值税差异明显 增值税差距指的是在纳税人完全合规的情况下，应征收的增值税与实际征收的增值税之间的差额，反映了一个国家由于各种原因未能征收的增值税收入。这一差距的存在不仅会导致政府财政收入减少，还可能引发市场不公平竞争，并影响经济健康持续发展。 近年来，欧盟委员会加大了对欧盟增值税征管效率的研究力度，对增值税差距的量化分析，为监测增值税征管效率提供了重要支持。 报告指出，2022年欧盟27个成员国的增值税差距达到893亿欧元，占增值税理论总收入的7%。这一差距较2021年增加了133亿欧元，占比上升了0.4个百分点。从国别看，各成员国的增值税差距差异显著，其中葡萄牙（增值税差距占增值税理论总收入的比例为1.3%）、奥地利（3%）、德国（4.3%）、法国（6%）等14国的增值税差距较小；而罗马尼亚（30.6%）、马耳他（25.9%）、立陶宛（14.6%）、意大利（10.6%）、波兰（8.4%）等13国的增值税差距较大，均超过7%的欧盟平均水平。在绝对值上，意大利、德国和法国的差距金额位居前三，分别为163亿欧元、129亿欧元和128亿欧元。 2022年，欧盟经济整体呈现复苏态势，但不同国家和地区的发展并不均衡。全球经济增长放缓、俄乌冲突引发的能源危机以及通货膨胀等因素对欧盟经济产生了深远影响。一方面，随着经济复苏，家庭最终消费支出增加，为增值税收入增长提供了基础。但同时，高通胀也对家庭实际可支配收入产生了侵蚀作用，一定程度上影响了消费结构和规模。另一方面，能源价格飙升导致相关产品和服务的增值税有效税率上升，但农产品和食品等通常适用较低税率的商品价格上升，又降低了有效税率（农产品和食品的增值税税率本身较低，当农产品和食品的价格上升，增值税的绝对金额增加幅度相对于价格增幅较小）。此外，各国政府为应对能源危机和生活成本上升，实施了一系列税收减免和补贴政策，这些措施虽在短期内缓解了企业和居民负担，但也直接导致了增值税收入的减少。 增值税差距分为两大类 增值税差距主要可以分为两大类：增值税合规差距和增值税政策差距。这两类差距共同构成了增值税实际征收与理论应征之间的差异。 增值税合规差距是指由于税收征管不力（如逃避税等）导致的增值税收入损失，合规差距的存在反映了税收征管的难度和面临的挑战，对增值税差距的总体规模有重要影响。 报告通过案例研究探讨了影响合规差距的因素。旅游业和酒店业在新冠疫情期间受到重创，但在复苏过程中，由于其经营活动类别的多样性和无形性，导致增值税合规难度较大。德国在2020年7月—12月将增值税标准税率从19%降至16%，并将餐饮服务的税率从19%降至5%。这一政策导致德国的有效增值税税率从2019年的10.6%降至2020年的9.3%。报告发现，降低税率在一定程度上提高了纳税人的合规性，因为它降低了逃税动机。但是对主要从事企业对企业（B2B）交易的公司而言，税率的降低并未带来实质性好处。 匈牙利、拉脱维亚、波兰和斯洛伐克在缩小增值税合规差距方面取得显著成效，报告分析了它们的成功经验。 2016年，拉脱维亚扩大了国内反向征税机制（指将原本应由卖方缴纳的增值税改为由买方负责申报和缴纳，主要针对企业对企业交易，旨在减少欺诈并简化跨境交易流程）适用范围，覆盖手机、平板电脑、笔记本电脑等商品。2018年，该国进一步扩大了数字报告义务的范围，并加强了税务审计。这些措施使得拉脱维亚的增值税合规差距占增值税理论总收入的比例从2013年的30%以上降至2022年的10%左右。 匈牙利在2014年初引入了在线收银系统，并逐步扩展至多个行业，当年7月进一步升级为“电子收银机”（ePG）系统，系统实时报告交易和增值税数据，并生成电子收据。这些措施使得匈牙利的增值税合规差距占增值税理论总收入的比例从2013年的25%以上降至2022年的4.7%。 波兰在2016年引入全国统一的税务标准审计文件（SAF-T）系统并在2018年全面推广，该国还在2017年推出电子运输监督系统（SENT），严密监控货物的物流信息。2018年，该国引入自愿分割付款制度。根据该制度，除客户开设的普通账户之外，波兰银行和其他金融机构自动为每笔交易设立增值税账户，并允许客户使用上述两个账户进行分割支付。2019年，该国对超过总金额15000兹罗提（1波兰兹罗提约合1.81元人民币）门槛的特定货物和服务发票，实施强制分割付款制度。这些措施使得波兰的增值税合规差距占增值税理论总收入的比例从2013年的25%以上降至2022年的8.4%。 斯洛伐克在2014年引入详细的交易数据报告义务，并于2019年开始实施电子发票系统。这些措施使得斯洛伐克的增值税合规差距占增值税理论总收入的比例从2013年的25%以上降至2022年的14.6%。 除了合规差距外，增值税政策差距也是影响增值税收入的重要因素。政策差距主要源于各国政府为实现特定政策目标而对增值税税率和税基进行的调整，如优惠税率和免税项目。2022年，欧盟27个成员国的增值税政策差距占增值税理论总收入的比例为49.6%，其中12%是由于优惠税率，37.6%是由于豁免政策。报告发现农业产品、食品、饮料、药品、运输服务、住宿和餐饮服务等领域的税率差异是导致政策差距的主要因素。 提高税收执法能力，缩小增值税差距 报告以希腊为例，总结了目前影响欧盟增值税差距的四个主要因素。 宏观经济环境变化。经济增长、通货膨胀、能源价格波动等因素都会影响增值税的征管效率和合规性。希腊在2022年实施多项措施缓解能源成本上升的影响，包括能源补贴、税收减免以及临时下调基本商品的增值税税率，这些措施导致了增值税收入减少。 消费模式变化。相比传统商品，服务消费通常更难以有效征税，这会导致更高的合规风险。2022年，希腊的服务行业表现出强劲增长，特别是餐饮和酒店服务方面，居民这方面的支出增长了40.8%，而娱乐和文化商品及服务的支出增长了43.6%。这种消费模式的变化对增值税差距产生了显著影响。 电子商务发展。尽管电子商务对税收征管带来了挑战，但其带来的数字支付的普及有助于提高增值税合规性。数字支付留下了电子审计痕迹，减少了现金交易中的逃税行为。报告指出，数字支付的使用与增值税合规差距呈负相关，即数字支付的普及有助于缩小增值税差距。 企业破产减少。企业破产情况对增值税差距的影响也不容忽视。企业破产可能降低增值税合规性，从而减少增值税收入。2022年希腊破产申报数量下降了70%，这一趋势反映了希腊经济的复苏和企业财务状况的改善。 报告强调，为了有效缩小增值税差距，欧盟成员国和欧盟委员会应采取一系列措施，包括：提高税务部门的执法能力和行政效率，减少逃避税行为。例如，通过引入电子发票系统和在线税务申报平台，提高税收征管的透明度和效率；优化增值税政策，减少不必要的减免税率和免税项目。例如，建议欧盟成员国逐步取消对某些商品和服务的零税率；通过宣传教育活动，增强公众对增值税的遵从意识。例如，开展税收宣传，向公众普及增值税知识；加强成员国之间合作等。例如，建立信息共享机制，帮助欧盟成员国更好地监控跨境交易等。