深化数据智能应用 加强非居民企业税收管理

近年来，我国国际税收工作在政策支持、服务体系建设和质量提升等方面取得明显进展。然而，随着全球经济数字化，非居民企业跨境交易日益频繁，传统的风险防控手段渐渐难以适应新的变化，需进一步完善非居民企业税收风险监管体系。 目前，非居民企业税收管理存在以下突出难点。对外支付信息备案不够充分。在国际税收业务流程中，对外支付备案往往仅登记支付人和收款人及合同名称等基本信息，无法充分反映境外机构或个人信息的客观真实性，涉税数据的支撑力度不足。源泉扣缴税源监控不够到位。非居民企业纳税人具有单笔税金较小、纳税周期较短等特点，税务机关从申报情况中很难获取准确的涉税信息。股权转让目的判定不够全面。尽管《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）第三条对合理商业目的判定有详细的解释，但是合理商业目的和经济实质的判定带有较强主观性，非居民股权转让的交易方常以集团整体战略协作为由，成立无实质经营的分公司作为“导管”，间接转让我国居民企业股权，绕过税务监管，减少非居民企业应纳所得税额。 对于以上难点，笔者建议，以优化部门协作机制、强化风险防控链条、深化数据智能应用为抓手，进一步提升非居民企业税收风险管理的质效。 优化部门协作机制。扩大“税银互动”工作的应用场景，化解税银信息不对称问题。以对外付汇验证为抓手，前移信息验证的第一道关口，动态比对银行对外支付交易流水与税务申报记录信息，发现异常时间节点，深入追踪付汇与申报时间的先后顺序，从信息链首端杜绝企业对外付汇信息缺失问题，监控对外支付信息，从而建立间接大额支付风险预警机制。同时，明确各层级职能定位，加强各级税务机关的协同信息交换，以省局作为战略层为各级税务机关提供信息的疑点比对情况，市局作为执行层重点关注筛查本区域信息备案真实情况，分局通过数据监控，聚焦重点行业、重点企业，对高风险企业支付信息集中审核，规范资料留存，形成三级一体工作合力，打破因部门信息传递环节损耗而产生的信息壁垒。 强化风险防控链条。坚持征收、管理、服务并重，形成源泉扣缴“预警—管理—处置”的风险控制链条。优化服务早预警，定期对非居民企业开展税法宣传和政策辅导，让非居民企业充分了解纳税义务和扣缴手段，在非居民企业境内合作方发生对外支付前，告知企业提前办理税收备案登记，做好实质业务发生前的辅导工作。强化管理降风险，对非居民企业代扣代缴义务人进行“起底式”摸排、“跟进式”监控，对于长期出现错误扣缴和不履行扣缴义务的境内企业，采取严格的渐进式风险管理，通过实地专项检查、降低税收信用评级等手段，督促企业履行代扣代缴义务。精准征收稳处置，对境内履行源泉扣缴义务的企业已实际发生业务进行分级分类，适度调整优先顺序，重点关注应扣缴税款最高者，减少税务机关风险，避免更大的追缴难题。 深化数据智能应用。积极探索数智化赋能应用，监控判别非居民股权转让是否具有合理商业目的。一方面，拓宽股权转让企业双方信息的获取渠道。分析港交所等交易所的公开公告，通过比对境内企业股东变更情况与股权架构，判断企业是否有实质经营活动，精准定位空壳“导管”企业。另一方面，应用数据智能分析方法，集中存储和管理跨区跨境股权转让交易变动，如欧盟通过反增值税欺诈信息共享平台集中处理欺诈数据，利用交易网络分析系统共享企业纳税申报表，实现信息的快速共享与整合。根据数字技术特点发挥其作用，如区块链的分布式账本技术能够确保股权交易的每一个环节都可被追溯，任何企业关联都会实时记录在区块链上，且记录后无法篡改，可用于识别非居民股权转让的隐匿行为，从而提高关联交易的透明度，防范非合理商业目的股权转让风险。 （作者单位：国家税务总局天津市河西区税务局、重庆工商大学）