缴纳水资源税：注意各省不同适用税额

2024年12月1日起，水资源税改革试点的范围，由河北、北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等省（区、市）扩展至全国。2025年1月，是全面推行水资源费改税后第一个征期。纳税人应提前做好准备，准确计算税额，合规申报纳税。尤其需要注意的是，水资源税实行从量计征，适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府分类确定。 税额计算 根据《水资源税改革试点实施办法》（以下简称《办法》）第五条规定，水资源税实行从量计征。一般来说，水资源税纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际取用水量×适用税额。特殊情况下，计算公式会有差异。其中，城镇公共供水企业应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际取用水量×（1-公共供水管网合理漏损率）×适用税额；水力发电取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际发电量×适用税额；除火力发电冷却取用水外，冷却取用水应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际取用（耗）水量×适用税额。 关于水资源税的适用税额，《办法》第九条明确，水资源税的适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区水资源状况、经济社会发展水平和水资源节约保护要求，按照本办法有关规定，在所附《各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额表》规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。其中，《河北省水资源税改革试点实施办法》规定，按照地表水、地下水及城镇公共供水企业取用水、特种取用水、其他行业取用水等取用水类别的不同情况，实行0.1元/立方米—40元/立方米不等的税额标准。 举例来说，M自来水公司承担河北省B市（县级）城区范围内全部居民集中供水任务。2024年12月，M公司通过南水北调工程（取水口在B市）取用来自湖北丹江口水库的地表水754237.3立方米。按照河北省规定，B市公共供水管网合理漏损率为12%。主管税务机关根据M公司取用水情况，确定其按季申报水资源税。已知河北省规定城镇公共供水企业取用地表水单位税额为：市辖区0.4元/立方米，县（市）0.2元/立方米。那么，2025年1月，M公司应如何计算缴纳水资源税？ 《办法》第二十三条明确，纳税人取用水工程管理单位跨省（自治区、直辖市）配置、调度的水资源，应当根据调入区域适用税额和实际取用水量，向调入区域所在地税务机关申报缴纳水资源税。M公司取用的地表水虽然来自湖北丹江口水库，但是B市为调入区域，且取水口在B市，应按B市的税额标准申报缴纳。即M公司应按照地表水0.2元/立方米的标准，向B市税务机关申报缴纳水资源税。已知B市公共供水管网合理漏损率为12%，城镇公共供水企业应纳税额=实际取用水量×（1-公共供水管网合理漏损率）×适用税额，M公司水资源税应纳税额=754237.3×（1－12%）×0.2=132745.77（元）。 申报时间 《办法》第二十一条明确，水资源税按月或者按季申报缴纳，由主管税务机关根据实际情况确定。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。对超过规定限额的农业生产取用水，可以按年申报缴纳。 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按年申报缴纳的，应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 接上例，M公司按季申报水资源税，应于季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款，即应在2025年1月15日前（不考虑节假日）申报缴纳水资源税。 申报表填写 缴纳水资源税的纳税人，应在规定期限内填写《水资源税税源明细表》进行水资源税纳税申报。仍以M公司为例。按照规定，M公司需填写《水资源税税源明细表》，及时申报水资源税。 M公司财务人员登录电子税务局，在“财产和行为税税源采集及合并申报”模块，勾选“水资源税”，打开《水资源税税源明细表》，选择要申报的税源编号，在“税目”栏次按照实际取用水类型选择“地表水”或“地下水”，在“子目”栏次选择同一税目下不同取用水行业或取用水类型，在“计量单位”栏次选择本期计税取用水量或发电量的具体单位，在“本期实际取用水量”栏次填写纳税人本期实际的取用水量，在“合理漏损率”栏次选择准确的漏损率，系统将自动计算应纳税额。 具体来说，《办法》于2024年12月1日起实施，M公司虽按季度申报水资源税，但该季度仅需申报《办法》实施后12月份的实际取用水量。“税目”选择地表水，“子目”选择城镇公共供水企业，“计量单位”选择立方米，在“本期实际取用水量”栏次填写754237.3，在“合理漏损率”栏次选择0.12，系统自动匹配税额标准0.2，并自动计算本期应纳税额132745.77。 值得注意的是，M公司如果符合条件享受水资源税减免优惠，需填写《水资源税税源明细表》中“减免税计算明细”部分，根据减免优惠对应的税目及子目，在“减免税性质代码及项目名称”选择相应的减免政策，在“本期减免税取用水量/发电量”栏次填写减免税项目对应的取用水量，系统将自动带出减征比例并计算本期减免税额。 笔者提醒，各地水资源税的填报操作，可能略有差异。有需求的纳税人，请关注所在省（自治区、直辖市）的具体规定，如遇问题，可及时与主管税务机关沟通。 （作者系中国税务报社霍志远税收宣传工作室成员）