《国际税收竞争力指数报告》对经合组织成员国税制提建议

近日，美国税收基金会发布了2024年度《国际税收竞争力指数报告》，该报告比较分析了经济合作与发展组织（OECD）38个成员国的税制情况，并对这些国家的税收竞争力进行了排名。 为各国优化税收制度提供建议 国际税收竞争力指数用于衡量一国税收制度竞争力的高低，以及该国税制是否符合中性原则。具有竞争力的、中性的税收制度可以促进经济可持续增长，有利于投资，并能为政府筹集足够的财政收入。该指数评估包括企业所得税、个人税（含个人所得税等面向个人征收的多个税种）、消费税、财产税和跨境税收规则等5大项目在内的共计40多个指标。 根据报告，2024年，经合组织成员国税收竞争力指数排名前三的国家分别为爱沙尼亚、拉脱维亚和新西兰，其中爱沙尼亚连续11年在该榜单中排名第一。与2023年相比，有16个国家的排名发生变化。美国位列第18名，与2023年相比上升5个名次。斯洛文尼亚由第16名下降至第22名。 《国际税收竞争力指数报告》较全面地概述并比较了经合组织成员国的税制情况，解释了为什么某些国家的税制能够脱颖而出，并为各国优化其税收制度提供了建议。 美国不动产税制得分低 根据报告，美国税制的优势包括：企业所得税税制中对存货成本采取后进先出的处理方式，机械设备的成本回收规则对企业友好，美国各州的销售税税率较低。 在企业所得税税制方面，美国采用后进先出的方式处理库存成本，当价格上涨时，这种方法可以使库存成本更接近销售时的真实成本，使得企业的应税收入较低。目前，美国正在逐步取消全额费用化政策，2024年仅允许60%的费用化扣除。不过，报告认为，美国为激励企业将知识产权注册在本国境内，对相关企业产品的出口利润适用较低的税率，但由于法定税率较低，最终会影响税收收入增长。因此，美国该项指标得分降低。 在个人税税制方面，美国位列第17名。美国将个人所得税作为重要的税收来源，该项指标位列第19名，较上一年提升了2个名次。然而，美国在资本利得税指标上得分较低，位列第27名。 消费税排名美国稳定靠前，2024年与2023年持平，为第4名。特别是美国各州的销售税税率相对较低，该项指标排名榜首。美国还是经合组织成员国中7个没有设置增值税/消费税免税门槛的国家之一，并因此获得最高分，其他6个国家分别为智利、哥伦比亚、哥斯达黎加、墨西哥、西班牙和土耳其。 美国在财产税方面的排名仅为第28名，主要是因为不动产税相关制度得分较低，该项指标在所有国家中位列第36名。在美国的大多数州，企业和个人都要根据不动产的价值缴纳财产税。“财产税征收”这一指标计算的是财产税收入占一国私人资本存量的比率，当该指标数值较高时，意味着纳税人承担着较高的税负，尤其是资本税负，这往往会导致投资减缓，从而损害生产力和经济增长能力。因此，该比率越高，在国际税收竞争力指数上的得分就会越低。经合组织中有7个国家的财产税征收额超过私人资本存量的1%，排名最靠前的为美国（1.9%）、英国（1.8%）和加拿大（1.6%）。不征收遗产税、继承税和赠与税的国家能在国际税收竞争力指数中获得更高得分，因为这些税种给纳税人带来了巨大的合规成本，但其能够收取的税收收入却并不多。 跨境税收规则一直是导致美国整体排名不高的重要因素，2024年美国在这一项目中仅位列第35名。在其四大子项（股息/资本利得免税、预提税、税收协定、反避税）中，预提税指标排名情况最不理想，为第37名。预提税指的是当企业向外国投资者或企业支付股息、利息和特许权使用费时，来源国政府通常要求这些企业预提一定比例的支付款项用来缴税。在美国，除非税收协定另有规定，则企业对支付给外国个人的股息、利息和特许权使用费应代扣最高30%用以缴税。这些税收使投资者和企业的投资成本更高，相当于减少了可用于投资和生产的资金。 斯洛文尼亚增值税税基广 斯洛文尼亚在2024年国际税收竞争力指数排名中下降了6个名次。根据报告，导致斯洛文尼亚国际税收竞争力下降的最主要原因是，该国将其企业所得税税率从19%提高到22%，导致在该项指标的排名由2023年的第4名下滑至2024年的第13名，进而引起整体排名和分数降低。较高的企业所得税税率通常会降低一个国家的税收竞争力，因为企业可能会选择在税率较低的国家进行投资和运营。 不过，虽然排名有所下降，但由于斯洛文尼亚调整后的企业所得税税率相较于经合组织成员国的平均水平（23.9%）并不高，因此整体排名仍在中游位置。该国保持排名的优势还包括，增值税税基较广，覆盖了约57.3%的总消费。广泛的税基有助于政府稳定地筹集税收收入，同时也能在一定程度上降低对其他税种的依赖。此外，斯洛文尼亚对资本利得税实行递减税率，即持有资产时间越长，税率越低，当资产持有满20年后，资本利得税税率为零。这种政策鼓励了长期投资和储蓄，有助于资本市场的稳定发展。 除了企业所得税税率提高以外，还有一些因素对斯洛文尼亚的税收竞争力产生了负面影响。如在个人所得税税制方面，斯洛文尼亚实行较高的税率，最高边际税率为61.1%。较高的个人所得税税率可能会对劳动供给产生负面影响，降低居民的工作积极性和劳动参与率，从而对经济增长产生一定的制约作用。同时，斯洛文尼亚的税收条约网络仅包括60个国家和地区，相较于经合组织成员国的平均水平（75个国家和地区）而言，其税收条约覆盖范围较小。税收条约的不足，可能会增加跨境交易的税收不确定性，影响外国投资者的信心和投资意愿。此外，斯洛文尼亚对房地产转让、遗产以及银行资产等分别征收不同的财产税，而多重财产税的存在增加了税收制度的复杂性，可能导致资源配置的扭曲，影响经济的高效运行。