新入目录，企业2025年起又能省下一笔钱

最近，贵州瑞泰大自然饮业有限公司财务负责人李珊珊，正在和同事共同研究2025年财务工作的重点。她提醒财务部同事重点关注《西部地区鼓励类产业目录（2025年本）》（以下简称《目录（2025年本）》）。原来，《目录（2025年本）》西部地区新增鼓励类产业部分，贵州省新增了“天然饮用水、矿泉水开发生产”。如果满足相关条件，贵州瑞泰大自然饮业有限公司可以适用15%的优惠税率缴纳企业所得税。 经国务院同意，国家发展改革委修订出台《目录（2025年本）》，报请国务院审定同意后发布实施，自2025年1月1日起施行。对西部地区从事鼓励类产业的企业减按15%的税率征收企业所得税，是西部大开发的重要政策之一。《目录（2025年本）》界定了西部大开发企业所得税优惠政策适用的产业范围，是企业能否享受该政策的主要依据，也是引导西部地区产业发展方向的重要文件。 ■ 西部地区鼓励类产业净增29条 据介绍，此次修订出台的《目录（2025年本）》，保持了原有结构框架和主要内容基本稳定。修订后，按省份分列的西部地区鼓励类产业共564条，净增加29条。 “《目录（2025年本）》分为两个部分。”国家税务总局贵州省税务局企业所得税处处长张林强告诉记者，第一部分援引《产业结构调整指导目录》中的鼓励类产业和《鼓励外商投资产业目录》，并明确以上目录如修订将按新修订版本执行。具体来说，当前《产业结构调整指导目录》以2024年更新的版本为准，《鼓励外商投资产业目录》以2022年更新的版本为准。 张林强介绍，第二部分继续按西部地区12省（区、市）分列，在各省（区、市）现有条目基础上适当增减和修改有关内容，既体现国家产业发展导向，又兼顾西部不同地区的差异。例如，四川省新增“全钒液流电池研发制造”，云南省新增“高原特色农产品种业研发、繁育、生产”，西藏自治区新增“高原多功能系列烹饪灶具研发、生产”等。 《目录（2025年本）》西部地区鼓励类产业贵州省部分，在对《西部地区鼓励类产业目录（2020本）》部分内容修改的基础上，新增7条，删除7条，整体条数保持不变，共45条。举例来说，《目录（2025年本）》保留细化（量化）“高品质易切削钢（有害杂质B+C+D类≤4.0级、表面缺陷率≤1.0%、加工开裂率≤0.05%）研发、生产”“信息技术外包（ITO）、业务流程外包（BPO）、知识流程外包（KPO）等服务外包产业”等内容；将“适用于山区的轻便、耐用、低耗中小型耕种收机械研发及制造”修改为“适宜丘陵山地的小型化、智能化、多功能、组合式农机具研发及制造”等内容；新增“天然饮用水、矿泉水开发生产”“化纤及纺织产品开发生产”等内容；删除“工业节能降耗技术开发及应用”“高压柱塞式液压泵、液压马达等液压基础件研发及制造”等内容。贵州瑞泰大自然饮业有限公司生产的产品，就属于新增的“天然饮用水、矿泉水开发生产”范畴。 ■ 享受优惠必须同时满足三个条件 根据《财政部 税务总局 国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委公告2020年第23号，以下简称23号公告）等政策规定，企业享受西部大开发所得税政策必须同时满足三个条件，即设在西部地区、以鼓励类产业为主营业务、主营业务收入占比60%以上。 “享受西部大开发所得税优惠，企业需要设在西部地区。”张林强介绍，西部地区鼓励类产业政策的适用范围包括重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆（含兵团）、内蒙古、广西等西部12省（区、市），面积占全国国土面积的72%，人口占全国约27%，地区生产总值（GDP）总量占全国约21%。23号公告第四条进一步明确，湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州和江西省赣州市，可以比照西部地区的企业所得税政策执行。 六盘水市税务局所得税科科长张红曼告诉记者，实务中，总分机构享受西部大开发优惠时，需要关注企业总机构是否设在西部地区。具体来说，总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用该优惠税率。比如，某总公司设在贵州省，在上海市、北京市、重庆市等地有二级分公司，如果总公司和重庆分公司满足享受优惠的相关条件，则总公司和重庆分公司均可享受西部大开发企业所得税优惠，位于上海市和北京市的二级分公司则不能享受西部大开发企业所得税优惠。 总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用优惠税率。比如，某分公司是在贵州省设立的二级分公司，其总公司在上海市，如设立在贵州省的分公司满足享受优惠的相关条件，则贵州省分公司可享受西部大开发企业所得税优惠政策。 与此同时，企业应以鼓励类产业为主营业务。企业需从事《目录（2025年本）》中规定的鼓励类产业项目。企业所从事产业如果被《产业结构调整指导目录》等国家相关产业目录明确为限制、淘汰、禁止等类型产业，其鼓励类属性自然免除，不再作为西部地区鼓励类产业。 “企业主营业务收入占收入总额，必须在60%以上。”张红曼提醒，主营业务占比即主营业务收入占企业收入总额的比重。《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 例如，A公司某年度“天然饮用水、矿泉水开发生产”等主营业务收入308万元，其他收入49万元，收入总额357万元。该公司主营业务收入占比为308÷357×100%＝86.27%，大于60%，符合主营收入占比要求。 ■ 可以选择两个时点申报享受优惠 “从实操层面看，符合条件的企业，还需关注申报时点、申报表填写等事项。”贵阳市税务局企业所得税科科长石蕾说。 石蕾提醒，符合条件的西部地区鼓励类产业企业，可以在预缴和汇算清缴企业所得税时享受优惠。由于《目录（2025年本）》在2025年1月1日起实施，涉及新增条目需享受税收优惠的企业，预缴申报可以从2025年2月申报期起享受优惠，也可以在2025年度汇算清缴时申报享受。 企业在预缴申报时，可在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第13行“减：减免所得税额”下的明细行次，填写申报减免所得税。汇缴申报时可在《减免所得税优惠明细表》（A107040）第21行“二十一、设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税（主营业务收入占比____%）”，填写减免税额，相关数据会自动带入主表。石蕾提醒，主营业务收入占比情况保留至小数点后4位，按百分比申报。 值得注意的是，企业享受西部大开发税收优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不再需要进行审批和备案，企业可以根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠条件，符合条件的在政策规定减免税期限内自行计算减免税额，如实申报享受税收优惠。同时，需留存主营业务的相关证明材料，主营业务收入占比材料，以备主管税务机关核查，保存期10年。企业享受优惠事项后发现其不符合优惠事项规定条件的，应当依法及时自行调整并补缴税款及滞纳金。 根据23号公告规定，税务机关在后续管理中，不能准确判定企业主营业务是否属于国家鼓励类产业项目时，可提请发展改革等相关部门出具意见。