增值税法通过开启依法治税新篇章

增值税法进一步提升增值税制度的科学性、权威性、稳定性，持续提升依法治税水平，为税收在国家治理中更好地发挥基础性、支柱性、保障性作用打下了坚实基础，推动中国式现代化税务实践行稳致远。 党的二十届三中全会对深化财税体制改革作出全面部署，对全面落实税收法定原则、规范税收优惠政策、完善增值税留抵退税政策和抵扣链条等提出明确要求。2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过增值税法，自2026年1月1日起施行。 增值税法是党的二十届三中全会后通过的首部税收法律，标志着我国增值税制度迈入法治化新阶段，是我国税收法治建设的重要里程碑。增值税立法将加速税收法定原则的全面落实，有利于进一步完善现代增值税制度，推动中国式现代化税务实践行稳致远。 落实税收法定原则取得重大进展 税收作为国家财政收入的主要来源，既是国家治理体系的基础和物质保障，也是国家治理的重要手段。同时，税收取之于民、用之于民，依照法律规定设税、征税、治税，既是建设法治国家、法治政府、法治社会的迫切需要，也是推动实现国家治理体系和治理能力现代化的必然要求，更是坚持以人民为中心发展思想的直接体现。党的十八届三中全会首次提出“落实税收法定原则”，党的二十届三中全会提出“全面落实税收法定原则”。增值税完成立法，将结束长期以来增值税依照暂行条例征税的历史，全面落实税收法定原则迈出关键一步。 增值税是我国第一大税种，几乎覆盖所有行业经济活动的各个环节，对经济社会有着广泛的影响，在我国税收体系中具有举足轻重的地位，因此增值税立法一直是我国税收法律体系建设的重中之重。现行增值税暂行条例是国务院1993年12月发布的，虽然于2008年、2016年、2017年进行了修订，但是30年来一直处于“暂行”状态。此次将增值税暂行条例升级为法律，意味着占我国税收总收入约40%的增值税收入将被纳入由国家法律来规范和调整的范围，对于推进依法治国和实现税收法治意义重大、影响深远。同时，增值税法将增值税的征收范围、税率、税收优惠等基本要素以法律形式予以明确，删除了多处关于授权国务院规定的兜底条款，增加了报全国人民代表大会常务委员会备案的有关条款，不仅大大减少了现行增值税暂行条例执行过程中的不确定性，而且有利于维护税收法律的稳定性、严肃性和权威性，有助于进一步优化税收营商环境，稳定经营主体预期。增值税法也是继关税法之后的第二部提出“保护纳税人的合法权益”的税法，明确规定纳税人有权自主选择留抵税额的处理方式，取消了原先暂行条例规定的“1日、3日和5日”3个增值税纳税期限，将有助于降低税收征纳等制度性交易成本，进一步激发经营主体活力，推动宏观经济稳中求进。 推动现代增值税制度更加完善 现代增值税制度具有课税范围广、税率档次少和尽量少的税收优惠等显著特征，要求充分体现中性原则，减少对投资和生产决策产生的负面影响。我国自开征增值税以来，走的是一条渐进式的改革完善之路。1994年推行生产型增值税，2009年将生产型增值税转变为消费型，2012年开始推行营业税改征增值税，2017年之后逐渐调整增值税征税范围、简并降低税率、实施留抵退税等。通过一系列改革，我国基本建立起了适应国际潮流、具有中国特色的现代增值税制度。增值税法的出台，有利于用法律形式将增值税改革成果固化下来，进一步完善现代增值税制度，服务经济社会高质量发展。 增值税立法充分体现了巩固营改增及深化增值税改革成果的要求，体现了税收中性原则。增值税法明确国务院制定专项优惠政策的范围和程序，要求国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整；明确税率只能由法律设定，删除了“税率的调整，由国务院决定”条款，延续了现行13%、9%和6%三档税率体系，同时明确简易计税方法适用于3%的征收率。增值税法首次将留抵退税制度上升至法律层面，对于当期进项税额大于当期销项税额的部分，明确纳税人可以选择结转下期继续抵扣或者申请退还，既增强了制度的稳定性和权威性，也为后续实施条例的制定提供了法律依据，还为进一步改革留出了空间。增值税法首次将小规模纳税人制度上升至法律层面，对小规模纳税人标准和征收办法等进行了明确。增值税法借鉴世界增值税制度发展趋势，采用“应税交易”的表述，并将劳务并入服务类别，与国际上普遍将增值税征收范围划分为“货物”和“服务”两大类的趋势保持一致。同时，考虑到我国实际，保留了“无形资产”和“不动产”的表述，保留了小规模纳税人制度，体现了增值税制度的中国特色。 推动中国式现代化税务实践行稳致远 党的二十届三中全会提出“健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度”。增值税立法贯彻落实党的二十届三中全会精神，完善相关制度规定，进一步提升增值税制度的科学性、权威性、稳定性，可以使增值税制度更好地与其他法律制度，如税收征管法相互配合，从而构建起科学、公正、高效的增值税法律制度体系，为税收在国家治理中更好地发挥基础性、支柱性、保障性作用打下了坚实的制度基础。 增值税法结合征管实践，明确增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征，海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关；明确纳税人、扣缴义务人的申报扣缴义务，发票管理及法律责任的原则性规定，明确国家积极推广使用电子发票。这有助于推进现代化税收征管体系建设，堵塞税收征管漏洞，提高税收征管质效。增值税法增加了税收共治条款，明确“税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监督管理、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理”，这有助于形成税务部门依法征税、有关部门协助控税、纳税主体依法纳税、社会各界共同治税的良好局面，形成全社会协税护税、综合治税的强大合力，高质量推动中国式现代化税务实践行稳致远。 （作者系国家税务总局税收科学研究所副所长、研究员）