合规管理，让税收优惠精准“落袋”

对于企业来说，每个年度、季度、月度能享受多少税收优惠，是纳入企业资金池通盘考虑的。在这个过程中，企业不仅需要考虑可用的税收优惠有多少，而且需要考虑这些税收优惠资金的合规性。对于一家企业而言，将各种税收优惠合规地“落袋”，需要一套有序的机制给予保障。在这方面，中国石化成员企业——中国石油化工股份有限公司中原油田普光分公司做了一些探索与实践。 位于四川达州的普光气田，是我国迄今为止建设开发规模最大、丰度最高的整装海相高含硫气田。从最初勘探、投资、建成到安全运营，再到持续升级生产工艺，作为普光气田的开发企业，中国石油化工股份有限公司中原油田普光分公司（以下简称普光分公司）逐步成为中国高含硫气田开发建设的示范性企业。在开发、建设、运营的过程中，普光分公司十分重视税务合规。作为西部地区的重要能源基地，普光气田投产至今，普光分公司累计享受税收优惠近90亿元。近年来，普光分公司按照税务部门的监管要求和集团总部中国石化的合规性要求，在实践中逐渐形成了一些合规享受税收优惠的做法。 可享十余项税收优惠政策 国家为了鼓励油气田的勘探、开发和利用，出台了一系列税收优惠政策。这些优惠政策对降低企业的税负、提高企业经济效益、促进油气田的可持续发展发挥了重要作用。就普光分公司而言，主要享受资源税、企业所得税、增值税等十余项税收优惠。 作为资源型企业，普光分公司享受的税收优惠与资源密切相关。根据资源税法，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，在开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。普光分公司属于原油天然气生产企业，其开采、生产并连续用于生产资源性产品的，或者在普光气田范围内继续开采、运输原油过程中用于加热的原油、天然气，均可以享受这一优惠。同时，普光分公司因出产高含硫天然气，还可以享受减征资源税优惠。截至2024年10月，普光分公司累计享受资源税减免24.9亿元。 作为西部企业，普光分公司可以享受西部大开发企业所得税优惠。根据国家发展改革委《西部地区鼓励类产业目录》，对在西部地区从事常规石油天然气勘探与开采的企业，若其主营业务收入占企业收入总额的70%以上（2021年1月1日—2030年12月31日，该比例为60%），可减按15%的税率计算缴纳企业所得税。普光气田位于四川盆地东北部，且主营业务收入占比符合享受西部大开发优惠的所有条件。从2011年11月开始到2024年10月，普光分公司累计享受西部大开发税收优惠47亿元。 根据《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号），增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，符合《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（2022年版）第2.19项“燃煤发电厂及各类工业企业生产过程中产生的烟气、高硫天然气”，资源综合利用产品为“石膏、硫酸、硫酸铵、硫磺”的，在符合技术标准和相关条件的情况下，可享受增值税即征即退优惠，退税比例为50%。普光分公司从2012年11月至2024年10月，累计享受增值税即征即退优惠10.32亿元。 分层级厘清涉税事项管理责任 普光分公司的纳税管理体系，呈现出层级清晰、职责明确的特点。所有涉税事项均由计划财务部负责，具体税务管理工作，由计划财务部下设的会计资产室负责，目前设有主任岗和资产税务岗。税务管理体系划分为多个层级，每个层级都有具体的职责分工。 普光分公司税务管理职能，从宏观到微观共分为四个层级。其中，第一层级为普光分公司领导班子，主要负责研究国家税收等方面的方针、政策、法规和制度，审定企业重大涉税事项，为企业税务安排把舵护航。第二层级主要负责贯彻执行国家资产、税收、内控管理法规及政策，建立健全分公司有关管理规章制度和办法并组织实施，对接各级税务机关检查、税务稽查以及自然资源部门检查等工作。第三层级主要负责税务安排具体方案的实践应用，参加税收政策交流与沟通，评价和优化分公司商业保险项目，制定保险方案并组织实施等工作。第四层级主要负责分公司的固定资产、无形资产数据库管理和核算，其主要职责包括负责分公司的固定资产、无形资产数据库管理和核算，分公司投资项目结算挂账审核，分公司固定资产折旧预算、分解和分析，资产减值测试，已核销资产台账的建立健全工作等。 值得注意的是，为满足国家有关安全环保等要求，普光分公司专门设立了HSE（健康Health、安全Safety、环境Environment）监督管理部门，负责监督和审核企业各下属单位上报至环保部门的信息，保证其准确性，同时负责需要与环保部门协调的环境保护税事项。各下属单位安全环保岗位负责本单位环保信息等信息系统的维护，以及涉税污染物检测数据的审核和确认，与财务部门共同做好每季度的环境保护税申报纳税工作。 计划财务部会计资产室负责发票的领用、保管及开具，并负责对开具发票客户审核及登记工作；严格对购货发票进行审核，及时进行发票认证，每月月底网上认证完所有进账发票；负责税务部门需要的各种账表、报表，每月按时进行纳税申报并解缴，用好税收政策，规避企业涉税风险；负责减免税、退税的申报；负责主营业务税金及附加、应缴税费、所得税科目凭证的填制及明细账登记核对等。在日常工作中，普光分公司会计资产室承担了合规享受税收优惠的具体职能。 目前，监管部门对企业合规性要求越来越高，加之普光分公司涉税业务不断增多且呈现复杂化趋势，普光分公司正考虑按照税种进一步细分管理责任，系统强化税务事项管理和人才队伍建设，尤其是强化税务信息化管理。最终的目标，是在合规纳税和享受税收优惠方面，在公司上下营造全员参与、全过程参与的良好氛围。 严把享受税收优惠合规关 对于大企业来说，合规享受税收优惠的难点和重点，并不在常规事项上，而是在一些比较重要的高风险事项上。在这方面，普光分公司依托会计资产室，在集团总部的支持下，注重长期营造税收业务研究氛围。当遇到具体的涉税问题时，会及时整合公司内外专家资源进行深入研究，并形成具体解决方案。比如，西部大开发税收优惠，是对西部企业的有力支持。在享受这一税收优惠过程中，普光分公司深入、系统地研究了税收优惠政策的导向和新的调整，并有针对性地进行了业务结构调整和财务规划，确保了优惠政策的顺利实施和有效落实。 税收政策理解与适用，是日常工作中最常见，也是最重要的工作之一。一般来说，税收优惠政策都设置了享受的前提条件。在具体适用的过程中，需要厘清交易的实质，找准对应的条款，同时还要注意附加的各项条件。加之有些交易是在相关税收政策制定后新出现的，具体适用时难免会出现一些不同的理解。在这方面，普光分公司本着实事求是的原则，持续加强税收政策研究，力求在完全符合政策要件的前提下再享受税收优惠。 比如，根据现行政策规定，综合利用资源的企业，可以享受增值税即征即退等税收优惠政策。普光分公司在资源综合利用过程中，会产生硫磺等副产品并进行加工和销售。为了合规享受这一税收优惠，普光分公司经过3年的研究，成功获得了四川省资源综合利用认定委员会颁发的《资源综合利用认定证书》，为合规享受税收优惠奠定了坚实基础。在具体纳税申报过程中，普光分公司严格按照监管部门要求准备好相关资料，如产品购销合同、增值税专用发票等，并按照税务机关的要求进行申报。 为合规享受各项税收优惠，普光分公司还建立了健全的税务管理机制。从税务核算到税务申报，从税务风险评估到税务遵从管理，每个环节都有明确的管理制度和流程，既能提升税务管理的准确性和规范性，也有效提升了企业的税法遵从度。为了及时足额享受税收优惠，普光分公司设置了分税种税收优惠操作流程，在申报缴纳每个税种税款时，提醒具体办税人员注意有没有可以享受的税收优惠。 举例来说，办税人员在每期申报缴纳环境保护税时，会格外注意以下重要信息：排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税；排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税的税收优惠政策。如果确认符合享受税收优惠的条件，办税人员会准备好污染物排放监测数据、检测报告等相关资料。在此基础上，普光分公司还会适时引进先进的环保设备和技术，降低污染物排放浓度和排放量，从而享受环境保护税的减征优惠。 自成立以来，普光分公司通过持续完善内部税收管理制度、强化对税收法律法规的学习、加强与税务部门的沟通，提高税务管理能力，防范税务风险，不断提升企业税法遵从度。从具体实践情况来看，普光分公司在税务管理方面还有一定进步空间。比如，企业税务管理部门没有充分参与重大经营决策，企业内部税务风险评估制度还需进一步完善，税务信息系统对税务风险管理的支撑作用还没有充分显现等。今后，普光分公司将以集团总部的各项合规性要求为指引，持续优化税收优惠管理流程，加快推进企业的业财税一体化建设，用足用好各项税收优惠政策，推动企业实现高质量发展。 （作者单位：中国石油化工股份有限公司中原油田普光分公司）