借数据之力完善税收生态系统

前不久，国务院新闻办公室举行新闻发布会，公布2023年我国数字经济相关数据。2023年，我国数字经济核心产业增加值占国内生产总值比重达10%。近年来，我国数字经济蓬勃发展，逐渐成为经济格局中的重要力量，数字贸易也成为国际贸易发展的新趋势和经济发展的新增长点。在此背景下，笔者阅读了《数字经济的税收治理问题研究》一书。该书由中央财经大学财政税务学院教授蔡昌等学者编著，聚焦数字经济与税收治理两个研究对象，分析挑战与机遇，提出完善税收治理的建议。 书中提出了税收生态系统理论，认为税收生态系统是一个由政府、中介机构、纳税人作为主体，在外部信息和外部机构与部门的影响下交互作用的系统，具有动态平衡、开放共享、技术变革的特征。在数字经济蓬勃发展的背景下，税收生态系统快速发展：多方税务平台的搭建实现了数据和信息的共享，税收征管方式的改进提高了征税效率，税收组织架构的变革激发了各方主体的税收活力。这有助于减少信息不对称，优化信用环境，提高纳税人遵从度，维护社会秩序。 同时，数字经济背景下的税收治理有待完善。例如，数字经济税制缺失引发了数字经济可税性的争议。数字经济虚拟化、隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化的特征颠覆了传统经济活动模式，使得税基范围和大小难以合理确定。数字经济改变了产品和服务的原有形态，使得课税对象判断标准无法准确界定，从而进一步影响了税率确定的合理性。书中引入了滴滴网约车、美团外卖、亚马逊跨境电商平台等具体案例，以数字经济的具体类型为划分依据，进一步详细解释了数字经济业态下税收治理实践遇到的问题。 面对数字经济下税收治理之“难”，作者将视角投向世界各国，从经验和技术两个方面展开分析。在经验方面，作者分析了美国、澳大利亚以及欧盟各国的数字经济税制以及税收征管的政策与举措：美国和澳大利亚主张在原有税制框架下提高纳税人遵从性，而欧盟各国倾向于另起炉灶，为数字经济新业态单独设置税制。作者对比分析后认为，我国应以保守方式为核心，以创新方式为补充，在现行税收制度中嵌入数字经济要素。 在技术层面，作者主张推动税收治理与网络技术深度融合，关注网络技术在税收治理中的应用和其对税收治理的驱动力。书中着重研究了网络爬虫技术、神经网络技术、数据挖掘技术、区块链技术、云计算技术等在税务中的应用实践。例如，网络爬虫技术可以用于监控税源和开展税务稽查，神经网络技术可以用于纳税评估预警，数据挖掘技术可以用于进一步挖掘税收数据的深度价值，云计算技术推动协同治理结构、智能决策机制、大数据治税模式创新，区块链技术在税收治理、税务管理、财税一体化以及税收信息披露与共享等方面发挥重要意义。 作者认为，应将税制优化作为数字经济税收治理的基石，把税收公平作为数字经济税收治理的路径，将批量评估作为数字经济税收治理的工具，让数据在改善征纳关系、提升税收治理水平中发挥更大的作用。 （作者单位：国家税务总局办公厅、北京航空航天大学法学院）