欧洲国家加大转让定价调查力度

近日，《国际税收评论》杂志官方网站发表了一篇名为《欧洲转让定价纠纷趋势：跨国公司如何应对不断上涨的浪潮》的文章，该文由德国、波兰、西班牙、瑞典、瑞士相关税务专家共同完成。五国专家认为，新冠疫情结束后，欧洲国家财政收入压力较大，税务部门普遍加大了转让定价调查力度。专家以五国为例，分析了税务部门关注的重点，并提醒跨国公司注重风险防范。 德国：跨国企业应主动做好风险防控 德国最知名的税务咨询公司的合伙人斯文-埃里克·巴尔施指出，在德国，转让定价问题日益成为税务审计的重点。近年来德国税务部门转让定价调查重点关注的关联交易有哪些？据该公司对客户的了解，61%受访客户提到“向经销商供货的报酬”、46%受访客户提到“服务报酬”、45%受访客户提到“无形资产许可的报酬”。此外，34%和32%的受访客户提到在业务重组和资金融通领域也较易面临税务审计的关注。 通常情况下，按照标准程序，税务审计人员会要求跨国公司提供涵盖所有跨境关联交易的完整转让定价文档，再根据职业判断，选择需要深入调查的交易情形。当德国子公司利润大幅下降或德国子公司出现亏损时，当德国子公司与低税率国家的关联方进行交易时，当德国企业应用交易净利润法和进行转让定价年末调整时，当德国子公司转让重大无形资产或转移涉及实质性业务的业务职能时，当纳税人进行相应调整或二次调整时，这些情形会引起税务审计人员重点关注。 税务审计人员对跨国公司德国子公司的税务审计通常涉及对纳税人是否遵守正式要求的情况进行审查。这包括要求提供关联公司间书面协议，特别是关于贷款、特许经营权和服务安排。税务审计人员通常会检查缔约方是否严格遵守合同条款。 近年来，德国转让定价调查审核的强度显著增加。专家认为，防控转让定价税务审计风险，跨国企业可以采取以下行动：积极主动回应税务部门有关提供特定审计问题的信息要求，以最大诚意配合调查；加强与税务审计人员沟通，对缺乏详细法律分析的审计结果，可提出反驳意见并与税务审计人员反复磋商，争取得到税务审计人员的理解和支持；积极运用解决转让定价纠纷的成熟工具，包括相互协商程序、税务法院诉讼程序、双边预约定价安排等。 波兰：税务部门引入审计新工具 来自波兰一家税务咨询公司的专家安娜·维西斯洛指出，统计数据显示，2023年，波兰新的转让定价审计数量同比增加40%。据报道，波兰税务部门对转让定价审计的重视程度不断提高，该部门配备了强大的新审计工具，可直接利用工具选择纳税人和交易进行转让定价审计。 据悉，自2019年起，波兰税务部门要求企业每年报送一次关联方交易信息表（TPR表），该报表是对纳税人强制实施的一种报告工具。该报表提供了每笔公司间交易的结构化和标准化摘要，包括每笔公司间交易的转让价格的详细信息。此外，纳税人还必须使用选定的利润水平指标、有关交易的转让定价调整的信息等披露其整体盈利能力。波兰税务部门通过结合TPR表、财务报表和企业所得税申报表的数据进行分析，大大提高了对纳税人进行转让定价风险识别的效率。 近年来，得益于新工具的加持，波兰税务部门对公司间的关联交易尤为关注，涉及波兰实体作为有限风险方进行的货物交易、从国外向波兰实体收取费用和服务交易、金融交易（特别是贷款和担保的定价）等方面。在预扣税审计中，特别是在服务费、特许权使用费和利息支付方面，税务审计人员经常会审查是否遵守独立交易原则，以判断相关方是否有资格享受优惠的预扣税税率。 安娜·维西斯洛注意到，随着波兰税务部门在转让定价审计方面的效率不断提高，以及其专业知识的不断增长，税务审计流程完整度和证据确定性逐渐提升，进入法庭诉讼的转让定价案正逐渐减少。 西班牙：公司应制定强有力的制度 西班牙税务咨询公司嘉理盖思转让定价部门的合伙人马里奥·奥尔特加·卡勒表示，近年来，西班牙税务部门转让定价调查主要集中在经常性亏损的公司或业务活动、公司间金融交易、集团内资产转让或转让的估值（特别是无形资产）、支付与无形资产使用许可或集团内部服务相关的特许权使用费、企业重组等方面。 面对转让定价税务审计引发的税企争议增多趋势，马里奥·奥尔特加·卡勒提醒纳税人，在面临转让定价税务审计时，必须积极主动应对。纳税人应当设计和实施由强有力的公司内部制度文件支持的可靠的转让定价政策，包括起草正式的转让定价强制性文件并收集实际证据（例如合同、电子邮件和内部备忘录），以在接受审计期间证实纳税人的立场。使用预约定价安排这一避免税企争议的重要工具时，应提前与税务部门建立商定的转让定价方法和政策。 瑞典：特别关注对无形资产和企业重组的审计 瑞典一家税务咨询公司的资深专家英格丽·法克新注意到，近年来，瑞典的转让定价审计频率相对较高，特别关注无形资产和企业重组。 例如，在一个案例中，一家瑞典公司被收购，其知识产权随后被转让给一家外国集团实体，然后该实体将特许使用权回售给瑞典公司。瑞典税务局对该知识产权的转让所得在瑞典征税，但拒绝瑞典公司将向新知识产权所有者支付的特许权使用费在税前扣除。在另一个相似的案例中，尽管知识产权表面上尚未正式转让，但瑞典税务局通过对瑞典公司和外国公司活动的分析得出结论，经济所有权已经发生转让，因此根据无形资产的价值进行了转让定价调整。 英格丽·法克新指出，转让定价审计和法庭程序非常耗时，对纳税人来说成本高昂，建议企业加强风险防范，加强转让定价合理性分析，强化举证责任，如通过各种内部文件、访谈和公共信息收集大量材料。此外，应评估在纳税申报表中作出合理声明的可能性，因为在转让定价案件中，附加税的税率通常为40%。纳税申报表中的合理声明可以减轻这种风险。最后，应考虑申请双边预约定价安排以提供确定性。 瑞士：公司应做好举证配合工作 瑞士税务咨询公司AG的专家莫妮卡·比埃里发现，多年来，转让定价在瑞士并不重要，主要是因为企业所得税税率相对优惠。税务部门主要针对离岸司法管辖区的境外交易进行审查。然而，这种情况近年来发生了变化。 莫妮卡·比埃里提醒纳税人，瑞士税务部门（无论是联邦税务局还是州税务局）越来越多地在税务审计中审查关联交易定价的合理性，这导致该国转让定价税务纠纷和特别纳税调整案数量逐年增多。专家认为，这与瑞士税务部门在转让定价理论和实践方面的专业化进步有关。据了解，2023年10月4日，苏黎世行政法院审理的企业职能转移案件中，由于纳税人未充分配合，瑞士税务部门根据美国收购方向证券交易委员会提交的文件（表格10-K）中的股票购买价格进行了估算，就职能降级和搬迁推定了隐性利润分配。法院支持税务部门的调整意见，并作出相关判决。 专家表示，尽管瑞士没有要求纳税人准备主体文档和本地文档的法律，但纳税人应该准备转让定价文件，以便在税务部门调查时，能及时、有效地履行举证责任。