投资南非：特殊税制安排有吸引力

南非共和国是第一个同中国签署共建“一带一路”合作文件的非洲国家。中国是南非最大的贸易伙伴。2023年，中国和南非的双边贸易额达到556.2亿美元，约占中非贸易总额的1/5。据统计，截至2023年底，中国企业对南非的各类投资存量为101亿美元，涉及矿业、家电、汽车、建材、金融、传媒等领域。 近日，南非兰德商业银行发布的“2024年非洲投资目的地排名”显示，在31个非洲国家中，南非排在第四位，仅次于塞舌尔、毛里求斯和埃及。随着越来越多投资者将目光投向南非，其颇具特色的税制体系也受到更多关注。南非的税制较为复杂，一些特殊的税制安排使其对外资具有较强吸引力。与此同时，南非实施了较为严格的转让定价规则，以保障其税收利益。笔者建议投资南非的“走出去”企业，在用好优惠政策的基础上，合规开展跨境关联交易，有效防范涉税风险。 未开征资本税和资本利得税 南非的主要税种包括所得税等直接税，以及增值税、消费税、进口税等间接税。 目前，南非没有开征资本税和资本利得税，这样的税制安排，不仅能刺激当地企业的投资活动，而且吸引了不少国际投资者，推动了南非金融市场的发展。同时，根据规定，当一些企业（包括分支机构、受控外国公司和总部公司）使用的功能货币不是南非兰特时，可以基于税务目的，使用其主要商业活动所在国的法定货币。这样的规定，为企业提供了更大的税务灵活性，进一步提高了南非对外资的吸引力。 对于南非居民企业从外国公司取得的股息，当其持有该外国公司10%以上的股权和投票权时，该股息可免于在南非缴纳企业所得税。同时，南非出台了参股免税政策。具体来说，当居民控股公司出售外国公司股份且取得资本利得时，如果该南非企业在出售股份前已持有外国公司10%以上的股权和股东投票权，且持股期限超过18个月，同时将相关权益出售给非居民纳税人，则可享受免税优惠。 成立1个月内须指定纳税人代表 南非中央政府负责税收征管的部门是南非税务局。作为国家的主要税收征管机构，南非税务局承担着征收国家税款及各类收费的重要职责，并负责提供海关服务。南非税务局在全国九个省设立了49个分支机构，包括专门服务大企业的中心和移动办税服务车。 在居民纳税人方面，南非的税收征管要求覆盖了税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税务检查和审计全流程。企业在南非注册成立后，必须在1个月内指定1名纳税人代表，其主要职责是代表企业履行纳税义务，包括提交税务申报、接收税务部门的通知以及处理与税务相关的其他事宜。这名人员必须是南非居民，且需要得到南非税务部门的批准。实务中，纳税人代表在企业的税务合规管理方面发挥着重要作用，企业通常会指派董事会成员、高层管理人员等具有一定权力和责任感的人员担任这一职位。 在账簿凭证管理方面，南非法律规定纳税人必须妥善保存财务记录、账簿和其他相关文件，保存期限通常为5年，以备税务机关随时检查。企业需要在财政年度结束后的12个月内提交年度所得税申报表，并附上审计师和纳税人代表签署的财务报表。此外，企业还需要根据预估税额分两次预缴所得税。 南非税务局在税务检查与审计方面较为严格，主要通过自查评估、征管评估等方式监管纳税人的纳税情况，以确保税务检查和审计结果准确无误。为了有效追缴欠税，南非税务局实施了税收保全令、强制执行境外资产等措施，同时允许企业申请欠税免除或让步。需要注意的是，此类欠税免除或让步应当经过获得授权的高级税务官员批准。在南非，如果纳税人对税务处理结果不满意，可以根据涉税金额上诉至税务委员会或者税务法庭，以解决争议。 关联交易价格偏低将面临纳税调整 南非实施了较为严格的转让定价管理，其核心目标是确保跨国公司关联交易遵循公平市场价格原则。根据南非相关法律规定，关联企业之间的交易价格必须与独立企业在类似条件下的市场价格一致。如果南非税务局发现企业关联交易价格偏离市场标准，有权对其进行调整，并要求相关企业补缴相应税款。目前，南非正在推进预约定价安排（APA）的立法工作。通过谈签APA提前确定关联交易的定价方法，有助于提高税收确定性，减少税企争议。 为了确保转让定价的合规性，南非税务局要求跨国公司准备并保存详细的转让定价文档。这些文档通常包括功能和风险分析、可比公司分析以及具体的交易细节，其主要目的是在特别纳税调整调查时，向南非税务局证明关联交易的合理性。同时，南非税务局有权对高风险领域进行转让定价调查，重点关注涉及无形资产的交易、跨国集团内部的融资安排以及滥用税收优惠等情况。调查过程中，如果南非税务局发现企业未能遵循公平市场价格原则，可能会重新评估其应纳税额并追缴税款。 需要提醒的是，南非不断强化对资本弱化、受控外国公司等避税行为的税收监管，以防止企业通过不公平的财税安排将收入转移至低税率国家（地区），进而逃避在南非的纳税义务。基于此，笔者建议“走出去”企业在南非开展投资活动时，严格遵循公平市场价格原则，确保关联交易具有合理商业目的，以免引发税务风险。 （作者单位：国家税务总局常德市税务局、国家税务总局益阳高新技术产业开发区税务局、国家税务总局桃江县税务局）