三步走，马来西亚全面推行电子发票

王婷婷 郑小芳 8月1日，马来西亚税务局全面推行电子发票的第一阶段正式启动，销售额超过1亿林吉特（1人民币约合0.61马来西亚林吉特）的大型企业所有交易活动均需使用电子发票。 为确保电子发票顺利推行，马来西亚税务局推出了6个月的宽限期。宽限期内，纳税人可以开具合并电子发票，从而无需为每笔交易单独开具电子发票。此举降低了纳税人的合规要求，获得税务专业人士和纳税人的好评。 分段实施，全面覆盖 随着数字化转型的推进，电子发票凭借高效、便捷等优势，赢得企业和税务部门的青睐，逐步取代了传统的纸质发票。 顺应数字化趋势，马来西亚政府通过引入《所得税法（1967年）》第82C条，强制推行电子发票，以加强税收监管。此外，马来西亚税务局发布了《电子发票指南》（一般指南）和《电子发票具体指南》，以帮助纳税人应对电子发票实施过程中的复杂问题。 根据《电子发票指南》，此次电子发票的实施范围涵盖了所有类型的交易活动，即企业对政府、企业对企业以及企业对消费者的商业行为均需开具电子发票。 此外，马来西亚税务局将不同规模的企业进行分类，设置了三个实施阶段。第一阶段，销售额超过1亿林吉特的，自2024年8月1日起实施电子发票；第二阶段，销售额达到2500万林吉特但不超过1亿林吉特的，自2025年1月1日起实施电子发票；第三阶段，销售额低于2500万林吉特的，自2025年7月1日起实施电子发票。此外，2023年及以后新设立的企业，于第三阶段实施电子发票。 根据《所得税法（1967年）》第82C条，在电子发票实施范围内的纳税人，应在一个评估年度内，就该评估年度销售的全部商品或服务开具电子发票。电子发票将传输至马来西亚税务局，并由马来西亚税务局进行验证。 《所得税法（1967年）》第120条第一款对纳税人违反规定的处罚标准进行了规定：“如果纳税人未能开具电子发票，可处以200林吉特以上20000林吉特以下的罚款或6个月以内的监禁，或两者并罚。” 据报道，2023年，马来西亚税收收入达到1833亿林吉特，比上年度增加4.49%，创下历史新高。2024年，马来西亚税务局设定了1970亿林吉特的新目标。 设宽限期，助力转型 为了保障电子发票的顺利实施，马来西亚税务局首席执行官阿布·塔里克于7月26日公开表示：“政府已同意自8月1日开始强制实施电子发票之日起，给予纳税人6个月的宽限期，纳税人可以在宽限期内为所有交易开具合并电子发票。” 阿布·塔里克在推行电子发票的专题新闻发布会上指出：“如果买家提出发票请求，卖家可以只开具一张合并电子发票，而无需针对每笔交易单独开具电子发票。” 阿布·塔里克说：“政府期望通过宽限期，为纳税人实施电子发票提供充足的时间。电子发票涉及企业的方方面面，如系统可用性、业务运营便捷性和业务管理变革等。”他表示，对于按照规定时间表成功实施电子发票的纳税人，政府将给予一定的优惠政策，即2024年至2025年，购买ICT设备和计算机软件包的成本扣除期限由之前的3年缩短至2年。 面临挑战，需谨慎应对 宽限期的规定为纳税人提供了必要的时间来适应新的电子发票系统。 马来西亚毕马威会计师事务所税务主管苏连生表示：“这是一个及时的让步，因为我们的最新调查显示，纳税人仍在努力应对电子发票转型挑战，宽限期政策将对纳税人经营活动的影响最小化。” 苏连生所提及的“最新调查”是由毕马威于2024年7月1日至8日开展的针对电子发票的一次市场调查，调查收集了包括大型企业和中小企业在内的200多名受访者的意见。 调查显示，60%的大型企业和56%的中小企业希望政府在电子发票实施的初始阶段提供无处罚期。此外，大多数年销售额超过1亿林吉特的大型企业在2024年8月1日之前尚未做好实施电子发票的充分准备，近60%的纳税人表示准备工作不足50%，仅4%的纳税人表示已做好充足准备。 调查还显示，73%的大型企业表示支持电子发票改革。大型企业认为电子发票具有显著优势，例如减少税务审计并确保文件的完整性和真实性、由于减少打印而提高ESG评级（由第三方机构根据企业的环境、社会和治理披露信息和表现进行打分评级）、增强合规性和透明度、提高运营效率等。推行电子发票也面临挑战，如配置信息系统和专用工具产生的额外成本、额外的人力需求、系统故障和错误等。 此外，超过3/4的中小企业尚未做好开具电子发票的准备。中小企业最担心的是，由于不熟悉新要求而导致不合规或无意遗漏而受到处罚的风险。因此，苏连生强调，虽然从长远来看，电子发票有诸多好处，但短期的“阵痛”需要谨慎处理。 马来西亚马来商会秘书长艾哈迈德·亚齐德·奥斯曼则认为，大多数处于第一阶段实施电子发票的公司已经做好准备，但仍有部分公司可能仍面临一些困难，特别是那些为大公司提供服务的小型企业。他补充说：“类似于2015年4月首次实施货物和劳务税的情形，部分公司可能在电子发票实施初期遇到困难。”