“具有吸引外资潜力”的马来西亚税制

马来西亚兴业投资银行日前发布报告称，由于上半年经济增长势头强劲，今年下半年，马来西亚对外贸易和制造业表现将更加活跃，国内消费和投资也将保持增长。报告预测，今年第三季度，马来西亚国内生产总值将继续保持超过5%的同比增长。 根据国际智库米尔肯研究所的年度外国直接投资吸引力排名，马来西亚被认定为最具吸引外国投资者潜力的新兴东南亚国家。近年来，马来西亚政府一直致力于改善投资环境、完善投资法律、加强投资激励，出台了一系列包括税收政策在内的多元化引资鼓励政策，在促进经济增长、吸引外资、扩大出口等方面取得了一定成效。 持续优化外商投资环境 自2009年起，马来西亚停止实施外国投资委员会（FIC）投资准则，明确国内外企业在收购马来西亚本国企业股权、兼并或收购马来西亚本国企业时不必再通过FIC许可。为吸引更多外商投资，2009年和2012年，马来西亚政府先后分两批开放服务业外商投资限制，涵盖计算机及相关服务、健康、旅游、运输、体育、电信、环境、教育等领域。其中，绝大多数细分行业对外商投资不设股权限制，允许外商独资。 2017年，马来西亚颁行新《公司法》，进一步简化公司注册流程，允许外商投资的独资企业、合资企业、私人公司和上市公司享受国民待遇。2021年，为促使马来西亚转变为数字经济驱动的高收入国家及区域领导者，马来西亚政府宣布实施《马来西亚数字经济大蓝图》，以期吸引更多外国数字投资者进驻马来西亚。同时，推出更多数字化转型举措，提升政府服务外商投资的工作质效。 不断提升贸易自由度 自1957年加入《关税和贸易总协定》、成为世界贸易组织的创始成员国起，马来西亚逐步构建起广泛的自由贸易协定网络，涵盖了其主要贸易伙伴。2022年3月，《区域全面经济伙伴关系协定》在马来西亚生效。截至2024年7月底，马来西亚共签署了17个自由贸易协定（FTAs），均已生效。2024年7月，马来西亚接任中国—东盟关系协调国，将于2025年担任东盟轮值主席国，推动完成中国—东盟自贸区3.0版谈判。 马来西亚与东盟国家之间实行特惠关税，工业产品进口税率在0—5%之间；与澳大利亚签订自由贸易协定，对自澳大利亚进口商品减免97%以上的关税；与中国、日本、韩国实行双边自由贸易协定框架下的进口优惠税率。与澳大利亚、文莱、加拿大、日本、新加坡等共同签署《全面与进步跨太平洋伙伴关系协定》。 持续提升税制竞争力 今年第二季度，马来西亚国内生产总值预计较去年同期增长5.8%。近年来，马来西亚在税收政策上不断进行调整，以支持国家经济发展。 降低主体税种税率。企业所得税方面，马来西亚自2019年起将中小型居民企业首次取得不超过60万林吉特所得的企业所得税税率从18%下调至17%。居民企业在2022年1月1日至2026 年12月31日期间收到的符合一定条件的境外股息所得可免税。个人所得税方面，自2021年起，应纳税所得额在5万—7万林吉特区间适用的个人所得税税率从14%下调至13%。不动产利得税方面，自2022年起，将非马来西亚居民个人或企业处置不动产的不动产利得税税率自5%下调至0，该项政策至今仍有效。特定境外收入税方面，马来西亚政府宣布，从2022年1月1日至2026年12月31日期间，豁免包括公司和个人纳税人的特定境外收入税。印花税方面，首次购买住房的纳税人豁免印花税门槛由30万林吉特提高至50万林吉特，豁免期限为2021年1月1日至2025年12月31日。 出台系列税收优惠政策。在鼓励科技创新、投资和发展总部经济方面，对符合条件的企业从事的产品质量升级、产品创新、研发等活动，给予连续3年研发费用支出双倍税前扣除的税收优惠。为鼓励新兴工业发展，企业在获得新兴工业首次认证起5年内，可享受70%法定所得免征企业所得税的优惠政策；对直接投资先锋企业（具有较强技术创新能力，在所属行业中处于领先地位/在全球市场上享有声誉的企业）的外商，自2023年1月起减免5年—10年企业所得税。在再投资扣除优惠政策方面，制造企业因扩大生产能力、更新生产设备或促进产品经营多元化而进行的投资，其再投资额的60%允许在企业所得税税前扣除。在运营总部、区域分销中心和国际采购中心发展方面，对于经核准的运营总部、区域分销中心和国际采购中心，10年内免征企业所得税。 鼓励重点行业（企业）发展。对于清真食品生产企业，5年内发生的符合规定的投资给予100%投资抵减。对于生物科技企业，实行长达20年的企业所得税优惠税率，其中前10年为0，后10年为20%。对于医药制造企业，给予20年的企业所得税优惠税率，其中前10年为0—10%，后10年为10%。对于电动汽车充电设备制造商，2023年—2032年免征企业所得税，之后5年投资额的100%在企业所得税税前扣除。对于符合条件的贸易公司，允许连续5年享受10%的企业所得税优惠税率。对于风险投资公司，自获得首次认证的纳税年度至2026年12月31日，免征企业所得税。 平衡区域发展，鼓励自由贸易区与保税工厂发展。为鼓励外商投资发展劳动密集型和出口导向型工业，马来西亚先后制定了《投资奖励法案》《自由贸易区法案》《自由区法》等法律法规，接续推出五大经济发展走廊和“大吉隆坡”发展计划，明确凡投资该地区的企业，均可申请享受5年—10年免征企业所得税的优惠政策，或5年内符合条件的投资额100%在企业所得税税前扣除的优惠政策。 同时，马来西亚对《海关法》中关于实施保税工厂的制度进行修订，使得区内企业可享受最低程度的关税管制，并对进口生产所需的原材料、零部件和机械设备免征进口税，简化产成品出口手续。同时，为促进出口导向型和劳动密集型产业布局更加合理，允许符合条件的其他企业申请设立保税工厂，享有与区内企业同等的优惠政策。 马来西亚通过以上政策，鼓励国内外企业进行科技创新和投资。不仅促进了本国的产业升级和经济发展，更为外资企业提供了一个良好的投资环境。 主动引入全球最低税规则。2022年8月1日，马来西亚财政部发布声明称，计划从2024年起引入“支柱二”全球最低税规则和合格境内最低补足税，该国财政部参考经济合作与发展组织的全球反税基侵蚀规则立法模板，发布了一份落实立法模板的公众咨询文件，广泛征询公众意见。2023年4月，马来西亚财政部表示，正在审查技术细节以推动引入合格境内最低补足税、全球反税基侵蚀规则，计划通过全球最低税规则。在2024年财政预算案中，马来西亚首相兼财政部长宣布，马来西亚预计将在2025年实施全球最低税。 今年是中马建交50周年，作为第一个与中国建交的东盟国家，中马双边贸易关系一直以来保持着稳定并持续增长，中国已连续15年成为马来西亚最大贸易伙伴。2023年中马双边贸易额1902.4亿美元，今年6月，马来西亚驻华使馆经济事务公使乌尼·桑卡尔在采访中表示，2023年中国再次成为马来西亚最大的外国直接投资来源国，实际投资金额达到185亿美元。从主要市场看，马来西亚对东盟、中国、美国、欧盟和日本出口额均创下历史新高，对埃及、斯里兰卡、莫桑比克、巴布亚新几内亚、多哥、吉布提和阿富汗出口额也显著增长。 课题组组长：孙红梅 课题组副组长：燕晓春 课题组成员：国家税务总局税收科学研究所陕西翻译基地 刘峰、刘宁、王锦华