走出误区，准确抵扣进项税额

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经销权等。实务中，一些企业对于其他权益性无形资产的增值税抵扣政策理解存在误区，将不属于“其他权益性资产”的资产计入其中或未正确划分进项税额用途等，导致进项税额错误抵扣。 风险点一： 会计科目列入错误 ◎典型案例◎ 甲公司从事污水处理及再生利用。2021年，该公司采用建造——运营——移交模式（简称BOT模式）参与某地区公共基础设施建设。BOT模式是一种公共建设的运用模式，即政府将规划的工程交由民间机构投资兴建，并且在经营一段时间后再转交政府经营。参与建设时，甲公司所购污水处理设备先计入“在建工程”，完工后转入“无形资产——特许使用权资产”科目。 在2021年3月1日前，甲公司污水处理业务适用了增值税即征即退政策。2021年3月1日后，根据《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）第四条规定，选择适用免征增值税政策。该公司认为，其购进的设备属于“其他权益性无形资产”当中的“基础设施资产经营权”或“公共事业特许权”，相应的进项税额可以全部用于抵扣。 ◎分析建议◎ 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的《销售服务、无形资产、不动产注释》第二条明确，其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。甲公司购进的设备不属于“其他权益性无形资产”，而是“固定资产”，不能适用购进“其他权益性资产”抵扣政策。即使甲公司后期将其转入了“其他权益性无形资产”，也需要按固定资产的抵扣政策处理。 甲公司购进固定资产，2021年3月1日前专门用于即征即退项目，进项税额可全部用于抵扣。2021年3月1日后专门用于免税项目，根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第七条规定，已抵扣进项税额的不动产改变用途，专用于免征增值税项目的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率；不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%。 风险点二： 未区分用途全额抵扣 ◎典型案例◎ 乙公司主营某类医药产品销售，该类医药产品一部分适用简易计税方法，另一部分适用一般计税方法。2023年1月1日，乙公司从其他公司购买该类医药产品某特定区域的“分销权”，并将其计入“其他权益性资产”，购买“分销权”取得的进项税额100万元全部用于抵扣。乙公司2023年销售额1亿元，其中，简易计税方法计税项目销售额3000万元，一般计税项目销售额7000万元。 ◎分析建议◎ 根据财税〔2016〕36号文件附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。乙公司将这一规定括号中标注的“不包括其他权益性无形资产”，理解为购进其他权益性无形资产，没有抵扣的限制。事实上，购进“其他权益性无形资产”专门用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；既用于一般计税，也用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，无法划分的，不可抵扣的进项税额需要计算转出。 也就是说，乙公司购进“分销权”取得的进项税额既用于简易计税，也用于一般计税项目，且无法划分，不可抵扣的进项税额需要计算转出。根据财税〔2016〕36号文件附件1第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。2023年乙公司购进“分销权”取得的进项税额100万元，需要转出的进项税额为100×3000÷（3000+7000）=30（万元）。