遇到税务检查和反避税调查怎么办？

1亿欧元 据不完全统计，已有40多家中国企业通过设立分支机构或参股并购等方式在奥地利开展投资合作，涉及机械、航空、汽车、电信、金融和商务服务等行业。在奥地利投资的中资企业积极推进服务、研发、创新等领域合作，创造大量就业岗位，每年纳税超过1亿欧元。 奥地利是我国重要的经贸合作伙伴，人均GDP位居欧盟前三，也是联合国四大驻在国之一，被中资企业视为投资中东欧的桥头堡。中国驻奥地利大使亓玫在接受媒体采访时介绍，据不完全统计，已有40多家中国企业通过设立分支机构或参股并购等方式在奥地利开展投资合作，涉及机械、航空、汽车、电信、金融和商务服务等行业，其中既有工行、中行、华为、中兴、中车等知名大企业，也有万丰、宁波均普、安徽中鼎等优秀民营企业。在奥地利投资的中资企业积极推进服务、研发、创新等领域合作，创造大量就业岗位，每年纳税超过1亿欧元。 从税收的角度来看，奥地利的现代税收制度属于基于收入和消费的混合税制，主要税种包括企业所得税、增值税、个人所得税、房产交易税、消费税和印花税等。在奥地利，税务检查和反避税调查要求较为严格且复杂。其中，税务检查主要包括税务警察检查、税务审计、工资税审计和税收大数据监管四类。受文化差异和语言差异等影响，应对税务检查和反避税调查成为部分“走出去”企业税务合规管理的“堵点”。 税务警察： 没有搜查权，只有检查权 税务警察隶属于奥地利联邦财政部反欺诈局，旨在通过检查发现逃税、经济欺诈等行为，进而保护奥地利联邦财政利益。税务警察没有统一制服和办公地点，分散在各地税务局。需要注意的是，税务警察没有搜查权，只有检查权，仅可以了解企业业务流程、调取涉税资料、前往员工办公室或宿舍实地检查。 税务警察在实地检查时，不可以搜查私人住所或物品，必要时可以申请警察协助。例如，2022年在针对长途客车运输公司的增值税专项检查中，奥地利税务警察和州警察局合作，不仅检查了旅游公司的特许权、价目表和收据，而且在州警察的协助下搜查了长途客车和乘客行李，补缴税款达180万欧元。 笔者建议，如果在奥地利投资的中资企业接到税务警察检查通知，首先要了解清楚检查人员的基本信息及检查内容，安排专门人员全程陪同检查。同时，需要提示非奥地利籍员工随身携带居留卡，当被问及工作时间、职务及职责等内容时，员工应当回答清晰并与企业提供的资料保持一致。如果税务警察询问涉及员工本人以外的任何问题，员工可以说明受到信息保护限制，由企业安排专门人员统一回答。当企业对检查结果存在异议时，应提供相应证据并当面向税务警察提出异议，要求其进行更正或补充。如果仍然无法沟通，企业在签字时可以标明保留意见字样并写出相关原因。 税务审计： 何时开展难以确定 按照奥地利联邦财政法的相关规定，税务机关可以随时审计与征税有关的任何事宜，包括但不限于增值税审计、收入—支出账户的审计等。这意味着，税务机关何时开展税务审计工作是不确定的。例如，2024年奥地利税务机关“突袭”多瑙河音乐节、摇滚乐队在恩斯特·哈佩尔体育场举办的音乐会，在美食区域检查了约450名餐饮服务人员和175台收银机，补缴税款达44万余欧元。 实务中，虽然税务机关何时开展税务审计难以判断，但是，笔者建议在奥地利投资的中资企业关注并避免易引发税务审计的情况。具体分析，易引发税务审计的情况主要包括常年亏损但久亏不倒，企业资产增加但收入未增加，企业利润明显低于行业平均水平，企业现金收入比例过高，上下游企业出现税务合规问题，企业未按期进行纳税申报或未纳税申报，企业股东变更、企业出售或者迁往国外等。对此，笔者建议企业，一方面要合规开展生产经营活动，尽可能避免出现易引发税务审计的情况；另一方面要注意在日常税务管理工作中管理和留存好税务资料，以便更好地应对税务审计。 工资税审计： 由多个部门联合完成 在奥地利，就业收入的个人所得税的缴纳形式为“工资扣缴税”，即雇主应计算、扣除并向税务机关缴纳个人所得税。对于员工应承担的法定社会保险金，在扣除个人所得税时一并扣除。奥地利的社会保险金类别较多，包括医疗险、意外伤害险、养老险、失业险、破产险、住房公积金和工会会费等。奥地利有专门的工资税审计。 为了避免多头审计给企业造成负担，工资税审计主要由税务局、工资税审计局、社保局和地方政府等成立联合工作组共同完成。工资税审计结果将向不同部门通报，部分问题还可能引发其他审计风险。例如，2023年，奥地利税务机关对因斯布鲁克市的八家亚洲餐馆进行审计时，在3家餐馆发现了犯罪行为，其中1名51岁的中国籍厨师没有工作许可，也没有登记参加社会保障，被移交警察局进行拘留并等待驱逐出境。 笔者了解到，2023年，约有1402家在奥地利投资的企业受到与工资税相关的检查，有3443名被派驻到奥地利工作的工人接受了检查，因存在工资过低、未能提供工资登记或工资文件等问题，引发399起刑事诉讼，产生约440万欧元的罚款。基于此，笔者建议在奥地利投资的中资企业，尤其是从事酒店、餐饮和旅游、建筑及建筑辅助等已被预警为高风险行业的企业，重点关注奥地利《工资和社会倾销防止法案》。 税收大数据监管： 基本实现对就业群体全覆盖 在税收大数据监管方面，奥地利联邦财政部预测分析能力中心负责利用大数据和人工智能等方式识别税务风险，并通过对涉税数据实时的评估进行税务风险推送。据统计，仅就工资税而言，奥地利一年内通过税收大数据监管方式，可实现对600余万人的税务风险评估，约占奥地利总人口的67%，基本做到了对就业群体的全覆盖。2022年以来，奥地利通过大数据风险评估查补税款高达5.4亿欧元。 奥地利税务检查种类较多，大数据监管能力相对较强，其使用的大数据，既包括内部数据源，也包括外部数据源。其中，内部数据源主要有存储在财政部的基本数据，例如纳税人的登记数据、税务评估、申报、海关申报或车辆数据；外部数据源主要有工商登记册、土地登记册或贸易登记册等数据。 同时，奥地利税务机关通过其自行开发的数学模型检测税收数据异常情况，从而为开展税收风险评估奠定基础。笔者建议在奥地利投资的中资企业，及时掌握奥地利相关税收法律法规要求和最新动态，加强对税务管理的重视，做好税务合规管理工作，避免出现销售数据异常减少、费用异常增加、税收负担大幅降低等易被系统判定为异常的情况，从而降低被税务检查的风险。 反避税调查： 不合理税务安排是重点 根据奥地利官方公布信息，近年来，奥地利税务审计师高度关注跨国企业利用国际税收规则及税收协定，尤其是利用英国、卢森堡及荷兰等国家广泛的税收协定和特定的税收法案开展不合理税务安排，以实现降低税负甚至是双重不征税目标的情况。 比如，美国公司A公司使用“卢森堡—瑞士+美国”的避税架构，以特许权使用费的名义转移其来自欧盟（含奥地利）的全部收入。首先，A公司将欧洲地区的特许经营权转让给其注册于卢森堡的子公司B公司，由B公司与卢森堡政府签订税率低至1%的协议。此后，B公司在瑞士设立分公司B1公司，负责在欧洲开展特许经营并承担收取特许经营费的职能。同时，在美国设立分公司B2公司，负责持有欧洲特许经营权。按照卢森堡—瑞士双重税收协议，B1公司作为在瑞士的“常设机构”，仅就其在瑞士境内产生的利润部分缴纳所得税，卢森堡B1公司收取的特许权使用费无须在卢森堡缴纳税款。B1公司将收取的特许经营费转给在美国注册的B2公司后，根据卢森堡—美国双重税收协议，B2公司作为在美国的“常设机构”，仅就其在美国境内产生的利润缴纳所得税，该特许权经营费无须在美国缴纳税款。通过一系列安排，来源于欧洲（含奥地利）的特许权使用费以极低的成本转回美国。 为了防止跨国企业利用此类不合理的安排转移利润，奥地利专门颁布了转让定价法，并于2023年底颁布了最低税改革法案。与此同时，欧盟也开始了大范围的BEPS（税基侵蚀和利润转移）调查，苹果、亚马逊、星巴克等众多国际知名跨国企业纷纷被调查并补税。基于此，笔者建议中资企业在跨境经营过程中，重点关注跨国机构的设立和运营是否符合合理的商业逻辑，尤其要关注其是否存在避税方面的动因。如果某一跨国机构仅有少数员工，员工资历、薪资与企业营收极不匹配，可能会影响税务机关对其经济实质的判定，确无经济实质可能面临反避税调查。 （作者系国家税务总局外派奥地利访学小组成员、吉林省税务学会秘书长）