从税收制度看塞尔维亚对外资的吸引力

作为共建“一带一路”倡议的重要支持者、参与者和推动者，塞尔维亚是最早同中国签署“一带一路”合作文件的欧洲国家之一。自中塞两国2016年建立全面战略伙伴关系以来，双边贸易额从6亿美元增加至44亿美元，中国成为塞尔维亚最大的投资来源国和第二大贸易伙伴。越来越多中国企业赴塞尔维亚投资，需要了解该国主要税收制度。 政府对外资持欢迎和支持态度 塞尔维亚政府的经济主导方针是大力吸引外资和创造就业，因此对外资参与国有企业私有化项目或参股、并购民营企业均持欢迎和支持态度。 塞尔维亚政府希望投资者将投资重点放在基础设施建设和劳动密集型产业上，对涉及国有企业的项目，普遍要求投资方承诺新增一定数量的工作岗位。 塞尔维亚税制较为简单，税收体系只有中央税，主要税种包括公司所得税、增值税、个人所得税、关税等。塞尔维亚的外商投资者可以自由转让同其投资相关的所有财产，外商投资者在塞尔维亚取得的资本利得和收益，在缴税后可不受限制地汇回投资国。 税收优惠侧重吸引外资和鼓励就业 塞尔维亚的税收优惠政策侧重吸引外资和鼓励就业。 按固定资产投资规模对外资企业实行公司所得税减免。塞尔维亚居民企业就其来源于全球的所得缴纳15%的公司所得税。居民纳税人包括注册的股份公司、有限责任公司、一般合伙人、有限合伙人、社会所有制公司以及合作制公司，或任何从货物销售和市场服务中获取收入的其他法人实体。塞尔维亚非居民企业构成常设机构的，按其经营所得缴纳15%的公司所得税；未构成常设机构的，就其来源于塞尔维亚的所得缴纳20%的预提所得税。 塞尔维亚对在当地进行新增固定资产投资的外资企业给予较为优厚的税收优惠：一是对于固定资产投资达800万欧元及以上的，并且投资期内新增就业人员100人以上的外资企业，免征10年公司所得税。值得注意的是，通过初始资本投资或增资的实物投资也被视为固定资产投资，其价值应以公允价值计量，但购买已在塞尔维亚使用过的设备并不适用。二是投资不足800万欧元的外资企业，其固定资产投资额的20%，可作为免税额度抵扣应纳所得税，但抵免额不能超过当年应纳税额的50%，抵免额度可向后结转，结转年限最长为10年。对特定投资领域的外资实行更高比例的抵免，比例最高达80%，特定投资领域包括：农业、渔业、纺织生产、服装生产、皮革生产、初级金属加工、金属标准件制造、机械设备、办公设备、电气设备、广播电视及通信设备、医疗器械、汽车、再生资源和影像制品。三是对于在环保、科研、教育、人力资源培训及计算机硬件领域进行固定资产投资的外资企业，可提高固定资产折旧率，即在规定的折旧率基数上再提高25%。 通过减免个人所得税体现增加就业的政策导向。塞尔维亚个人所得税制采用分类体系，主要包括雇佣收入、营业收入、特许权使用费收入、投资收入、不动产收入、资本利得、其他收入等。税率取决于收入类型，如雇佣收入、营业收入适用税率为10%，特许权使用费收入、租金收入与其他收入适用税率为20%，资本利得适用税率为15%。塞尔维亚居民个人，即在塞尔维亚拥有居所、营业中心或重大利益的，或在一个纳税年度内累计在塞尔维亚居住时间超过183天的个人，以及净所得来源于塞尔维亚的非居民个人，其在一个纳税年度内，均需在每一个类别下单独计算净所得，并计算相应的应纳税额。但是，当不同类别的净所得（不包括资本收益、股息、开放投资基金成员的报酬、利息、保险单付款和彩票奖金收入），减去规定的税收和社会保障金缴款后，其相加总值仍超过塞尔维亚年均工资收入的3倍时，须对超过的部分加征补充年度所得税。补充年度所得税按照纳税人净所得超过3倍年平均工资收入但不超过6倍的部分，以及净所得超过6倍年均工资收入的部分，分别适用10%和15%的累进税率。个人所得税免征额是塞尔维亚年平均工资的3倍，每年会相应调整。 由于塞尔维亚在过去一段时间内失业形势严峻，故而一方面严格限制外来劳务，另一方面鼓励新办企业发展或新增就业岗位。塞尔维亚税法规定，自注册之日起12个月内向新注册企业支付的工资（不包括税收和社会保障金）中，每月金额不超过37000第纳尔的部分，享受税收豁免；新增雇员的企业，两年内免缴其为新增雇员代扣代缴的个人所得税和社会保障金。2014年3月31日前开始经营活动的个体工商户，聘用失业满6个月的人员，同时其雇员人数较2014年3月31日有所增加的，有权申请退还部分在2024年12月31日前缴纳的个人所得税，新雇员人数越多，退税比例也越高。2014年3月31日后开始经营活动的个体工商户也可以获得退税。当企业聘用失业满6个月的人员时，也有权按上述规定申请退还代扣代缴的个人所得税和社会保障金。值得注意的是，如果新定居塞尔维亚的纳税人拥有国内劳动力市场上不具备的特定专业知识，其工资税基和社会保障金缴款基数可在5个纳税年度内减少70%，这凸显了塞尔维亚对高技术人才的需求。 在一定条件下，非居民企业和与塞尔维亚有互惠关系的国家或地区建立的法人实体可申请退还增值税。塞尔维亚于2005年开始征收增值税。增值税纳税人是在境内提供货物及劳务服务或进口货物的独立从事生产经营活动的法人实体和个人。连续12个月营业额超过800万第纳尔的纳税人应进行增值税登记。塞尔维亚增值税标准税率为20%，优惠税率为10%。部分项目可享受免税或零税率。 自2019年1月1日起，在塞尔维亚境内向居民企业提供已缴纳增值税的货物或劳务服务的非居民企业，可享受增值税退税。税法也允许国外纳税人申请退还在塞尔维亚境内购买的货物和劳务服务所包含的增值税。 具体关税税率受当地生产能力的重要影响。塞尔维亚的平均关税税率为12%，税率幅度为0%—30%。具体适用税率以塞尔维亚是否有能力生产该产品为重要衡量标准。例如，对于塞尔维亚不生产的原材料、零附件、设备等产品，其适用的关税税率较低；对于塞尔维亚有能力生产的日用品和奢侈品，其适用的关税税率较高。依据塞尔维亚《关税法》《外国投资法》规定，对外商投资的设备、部件及规定所需物品等实行关税减免。 中塞双边税收协定稳定运行 塞尔维亚的前身是前南斯拉夫。1997年3月1日签署的《中华人民共和国政府和南斯拉夫联盟共和国联盟政府关于对所得和财产避免双重征税的协定》到今天仍然继续适用。主要规定包括：中国居民从位于塞尔维亚的不动产取得的所得（包括农业或林业所得），或转让位于塞尔维亚的不动产取得的收益，由塞尔维亚征税。中国企业通过设在塞尔维亚的常设机构在塞尔维亚进行营业而取得的利润，由塞尔维亚征税，但仅以属于该常设机构的利润为限。中国居民个人在塞尔维亚从事专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得，除另有规定外，由中国征税。中国居民个人在塞尔维亚从事受雇佣活动取得的所得，要综合考虑该个人在塞尔维亚停留连续或累计是否超过183天，该项报酬由谁支付以及由谁负担等具体情况，确定由中国还是塞尔维亚征税。中国居民个人作为塞尔维亚居民企业的董事会成员而取得的董事费和其他类似款项，可以由塞尔维亚征税。 （作者单位：国家税务总局常德市税务局，常德市武陵区税务局）