保持外资吸引力的法国税收体系

今年是中法建交60周年。不久前，中法双方签署18项部门间合作协议、15份商务合同，展现出双边经贸合作的强大韧性。法国是中国在欧盟内第三大贸易伙伴，越来越多的中资企业前往法国投资，需要了解法国投资环境和税收制度。 降低外国投资门槛 在外商投资审查普遍收紧的国际环境下，法国的投资门槛设置依旧较为稳定。外国投资者通过设立实体的方式在法国本地开展的业务活动不受法国外国投资审查机制的监管，外资企业可以自由汇入、汇出外汇。此外，法国曾于2019年底修改外资审查办法，将外商投资股权比例的限制从33%降至25%，以进一步降低投资门槛。但出于反洗钱的需要，法国政府规定，外国人携带现金出入境不能超过1万欧元（1欧元约合7.84元人民币），超过的须向海关申报，并说明来源和用途。 优惠侧重创新研发 符合条件的研发费用享受税收抵免。具体来说，1亿欧元以下的研发费用按30%抵免应纳公司税额，超过1亿欧元的部分按5%抵免。未在当年抵免完的研发费用最多可向后结转3年。特定企业如中小型企业可以在当年就未能抵免完的部分申请退税。 延长针对创新型企业的免税计划。为创新型企业制定的所得税、地方税和由雇主承担的社会保险金的免税计划延长3年，至2025年12月31日。创新型企业的认定条件包括：员工人数少于250人、年营业额不超过5000万欧元或年末资产负债表的资产总额不超过4300万欧元、在8年内成立且未经历过合并重组、研发费用占总成本15%及以上的中小型企业；以股东或董事从事研发活动为主，且硕博士、教师、科研人员的持股比例在10%以上的新型学术企业。符合条件的创新型企业在第一个盈利年度免缴公司税，第二个盈利年度享受公司税50%减免。公司税减免上限为每36个月20万欧元。此外，创新型企业在向研发人员支付工资时也可以享受社会保险金的减免。 参股企业的部分资本利得享受优惠税率或免税。企业处置持有5年以上符合条件的风险投资基金或股份取得的收益；企业通过专利许可或专利发明，以及与专利发明相关的制造工艺取得的收益（须持有2年以上相关专利和制造工艺）；企业出售专利或专利发明，以及与专利发明相关的制造工艺取得的收益（须持有2年以上相关专利和制造工艺），可适用15%的优惠税率缴纳公司税。企业处置持有2年及以上且大部分由不动产组成的上市公司股份取得的收益，适用19%的优惠税率。中小型企业75%及以上的股份直接或间接为个人或其他中小型企业所持有，则企业转让股份取得的收益（不动产收益除外）不超过50万欧元的部分，免缴公司税。 企业总部享受税基减免。对于将企业总部设在法国境内相关区域，且企业总部确实承担管理和协调职能的外国跨国企业或法国跨国企业，可以申请享受税基减免优惠，具体减免额度由税务部门确定。 实行多税种税收体系 法国实行中央和地方两级课税制度。企业赴法投资需要重点关注的相关税种包括：增值税、公司税、个人所得税，以及特殊的数字服务税。 增值税税率结构分五类。1954年，法国成为全世界第一个开征增值税的国家，目前已建立起完善的增值税征收体系。在法国，任何独立开展经济活动的人或企业都属于增值税纳税人。自2023年1月1日起，在法国设立并具有牢固的财务、经济和组织关系的纳税人可以组成一个团体，被视为单一纳税人。法国增值税的标准税率为20%，适用于大部分的商品销售和服务行为，除此之外，法国增值税还有特殊税率，与基本必需品相关的某些供应品（如水、食品、残疾人服务）适用5.5%的优惠税率；某些新闻出版物和药品的销售等则适用更低的2.1%的优惠税率；交通、游戏和娱乐活动、与供水有关的服务、书籍、作者和艺术家的版权转让等适用10%的优惠税率；出口和欧盟内的货物供应、大多数用于国际商业交通的船舶和飞机的交易适用零税率。法国增值税同样允许进项税额抵扣。一般情况下，抵扣进项税额的凭据除发票之外，还可以是进口商或承销商的报关单等。 目前，法国所有企业必须以电子方式申报缴纳增值税。申报涉及一般情形、豁免情形及简化情形。一般情形下，增值税必须在应税交易发生的所属期（一般为1个月）结束后缴纳。豁免情形适用于上一日历年，包括提供货物及提供在经营场所内消费的住宿或食品的企业，且营业额不超过91800欧元（2023年—2025年），以及提供其他服务且营业额不超过36800欧元（2023年—2025年）的企业。这些企业无需缴纳增值税，也无需提交纳税申报表，相应地，它们也不得抵扣相关进项。简化情形则适用于上一日历年，包括供应商品（含外卖食品）、住宿和在场所内消费食品的企业，且营业额不超过876000欧元（2023年—2025年），以及提供其他服务且营业额不超过264000欧元（2023年—2025年）的企业。这些企业则不必按月申报增值税（前提是年度缴纳的增值税额少于15000欧元），而是有义务按季度预缴增值税。 公司税税率逐步下调。在法国，公司税是企业唯一需缴纳的所得税性质的税种。企业（包括非居民企业常设机构、法人企业的分支机构等）仅就其在法国境内取得的生产经营所得及居民企业直接从境外取得的所得缴纳公司税。自2018年1月1日起，法国逐步下调标准税率，至2022年，标准税率已分4次逐步降至25%。同时，中小型企业利润不高于42500欧元的部分，适用15%的优惠税率，该金额在2022年财年结束前还是38120欧元。 法国同时更新了对外国税收抵免的解释。一般税法规定，任何税收抵免不能与附加税费同时抵消。然而在法国，更新后的准则规定，一国与法国缔结税收协定规定的税收抵免，可以抵消公司税和附加费，且企业可以自由选择抵消顺序。 个人所得税按“家庭系数”计算。法国对于税收居民的认定较为宽泛，当一个自然人至少满足个人、专业和财务3个标准之一时，其就被视为法国税收居民，只有税收协定有相反规定时才被视为非居民。个人标准规定，在法国有住所或主要居住地为法国的个人被视为法国税收居民，在法国有配偶和子女的纳税人通常也被视为法国税收居民；专业标准规定，在法国从事贸易或有职业的个人被视为法国税收居民；财务标准规定，经济利益中心位于法国的个人被视为法国税收居民。在个人所得税计算和缴纳上，居住在法国的外国人与国民享有相同的税收待遇和减免。居住在法国的个人应就其全球范围内的所得纳税。如未特别说明，一般按照0%～45%累进税率纳税，年收入不低于10778欧元的法国人需要缴纳个人所得税。值得注意的是，法国个人所得税以家庭为单位申报缴纳，按照“家庭系数”计算。家庭系数由纳税人的婚姻情况和抚养子女的情况决定，不同情况的纳税人适用于不同的“家庭系数”规则。家庭份额制考虑了纳税人家庭情况，从而使个人所得税负担更为公平。 数字服务税根据收入而非利润征收。法国从2020年开始征收数字服务税，是全球首个征收数字服务税的国家。数字服务税的应税服务主要包括向用户提供多边数字界面（中介服务），在数字界面上投放针对该界面用户的广告（在线定向广告）等。对于提供应税数字服务的居民企业以及非居民企业，如果其所属集团在上一年度的全球数字服务收入超过7.5亿欧元或在法国的数字服务收入超过2500万欧元，则该企业应就其在法国的数字服务收入全额缴纳数字服务税，税率统一为3%。但数字服务税是根据收入而非利润征收，没有考虑利润率，可能会对利润率较低的企业造成较大影响。 （作者单位：国家税务总局常德市税务局，常德市武陵区税务局）