汇算时注意调整“其他相关费用”

2023年度企业所得税汇算清缴将于本月31日截止，相关企业应抓紧梳理依法享受的税收优惠，办理企业所得税汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。根据企业所得税法相关规定，分季预缴的企业，应当在4月、7月、10月、1月的15日之前预缴税款。研发费用加计扣除政策作为一项重要的税收优惠，是企业在年度汇算清缴时尤其需要注意的事项。其中，如何根据预缴具体情形准确调整“其他相关费用”，是一些企业容易忽视的地方。 除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的，会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，适用研发加计扣除相关政策。允许加计扣除的研发费用一共有六项，一是人员人工费用；二是直接投入费用；三是折旧费用；四是无形资产摊销费用；五是新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；六是其他相关费用；其中，第六项“其他相关费用”总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。根据现行政策规定，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。具体计算公式为：全部研发项目的“其他相关费用”限额=全部研发项目的人员人工费用等五项费用之和×10%÷（1-10%）。 实务中，对于“其他相关费用”的汇算填报，需要关注两种情形。其中之一，是纳税人全年不止一个研发项目，但在季度预缴时，只发生了一个研发项目，并已经按照单项研发项目计算扣除“其他相关费用”限额；在汇算清缴时，应汇总全部研发项目，计算“其他相关费用”限额。这时，会出现数据不一致的情况，纳税人直接在汇算清缴时计算调整即可。 举例来说，2023年度，甲公司发生两个研发项目：A项目和B项目，其中，A项目在第三季度结束前投入研发，B项目在第四季度投入研发。A项目的人员人工费用等五项费用之和为90万元，“其他相关费用”为12万元；B项目的人员人工等五项费用之和为100万元，“其他相关费用”为8万元。甲公司选择在第三季度预缴申报时享受研发费用加计扣除优惠。那么，在季度预缴时，A项目的“其他相关费用”限额=90×10%÷(1-10%)=10（万元）。10万元＜12万元，因此A项目可以加计扣除的“其他相关费用”为10万元。在实务操作中，甲公司财务人员需要及时填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），在第28行“（六）其他相关费用”金额栏填写“120000”，在第34行“（七）经限额调整后的其他相关费用”金额栏填写“100000”。 甲公司在年度汇算清缴时，A项目和B项目合计可以加计扣除的“其他相关费用”限额=［(90+100)×10%÷(1-10%)］=21.11（万元），“其他相关费用”合计发生额=12+8=20（万元），20万元＜21.11万元，因此2023年度甲公司可以加计扣除的“其他相关费用”为20万元。在年度汇缴申报时，甲公司财务人员需要及时填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），在第28行“（六）其他相关费用”金额栏填写“200000”，在第34行“（七）经限额调整后的其他相关费用”金额栏填写“200000”。 对于“其他相关费用”的汇算填报，需要关注的另一种情形，是纳税人在季度预缴时，发生多项研发活动，已经按照每一项研发项目分别计算“其他相关费用”限额。这属于预缴时申报错误，需要在年度汇算清缴时，按照公式重新计算“其他相关费用”限额，并按规定更正相关申报表，再进行年度汇算清缴。 接上例，假设甲公司2023年度发生的两个研发项目同时在年初开展，相关数据保持不变。甲公司仍选择在第三季度预缴申报时享受研发费用加计扣除，财务人员在预缴申报时，分项目计算了“其他相关费用”的限额，A项目的“其他相关费用”限额为10万元，10万元＜12万元，可以加计扣除的“其他相关费用”为10万元；B项目的“其他相关费用”限额=100×10%÷(1-10%)=11.11（万元），8万元＜11.11万元，可以加计扣除的“其他相关费用”为8万元，两个项目可以加计扣除的“其他相关费用”合计为10+8=18（万元），申报填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），在第28行“（六）其他相关费用”金额栏填写“200000”，在第34行“（七）经限额调整后的其他相关费用”金额栏填写“180000”。之所以出现这种情况，主要是甲公司财务人员预缴时，进行了错误填报。对此，甲公司应按规定更正申报，以保持预缴、汇算清缴计算口径的一致性。 （作者单位：国家税务总局安徽省税务局纳税服务和宣传中心）