提高税收确定性：国外哪些探索值得关注

前不久，“一带一路”税收征管合作机制以“提高税收确定性国际经验分享”为主题，组织了一场专题研讨会，吸引了来自20多个国家（地区）的合作机制理事会成员、观察员、专家咨询委员会及业界代表共260余人参加。研讨会上，发言嘉宾分别介绍了非洲、塞尔维亚、澳大利亚和新加坡等国家（地区）提高税收确定性方面的相关举措，引起与会人员广泛关注和讨论。与会人员认为，提高税收确定性已经成为各国税务管理的共同目标，不同国家（地区）各具特色的实践做法，值得“走出去”企业深入分析和研究。 非洲税收管理组织 编制指南指导成员国立法 非洲税收管理组织通过编制立法指南的方式，指导成员国开展立法工作，各成员国在制定本国国内法时可以参考指南中的相关范本。其中，转让定价立法指引成果最为显著，已经被成功运用22次。同时，非洲税收管理组织为成员国开展转让定价风险评估提供技术支持，帮助成员国化解转让定价风险、挽回税款损失。 当前，转让定价和国际税收相关规则发生变化，非洲税收管理组织将继续就涉及跨境交易的国际税收问题开展研究。此外，非洲税收管理组织还编制了数字服务税收立法指南、跨境数字服务增值税工具包、增值税数字化工具包等知识产品，指导成员国规范开展相关工作，进而提高税收确定性。 塞尔维亚 提升政策透明度引导遵从 2015年起，塞尔维亚税务局开展纳税服务方面的改革，建设以纳税人需求为导向的新型服务体系，通过多种方式提升税收政策和服务举措的透明度，为纳税人履行纳税义务提供及时有效的支持。 具体来看，塞尔维亚税务局开发了“ePorezi”（电子税务）应用程序，纳税人可以通过该程序办理提交电子申报表、查看申报表状态、了解账户余额、获取电子纳税证明、提交退税申请、更改个人资料信息、下载税务文书和电子服务授权等业务。据统计，2018年以来，塞尔维亚纳税人通过“ePorezi”应用程序共提交近700万份电子申报表。同时，塞尔维亚税务局建立了方便税企沟通的联络中心，纳税人可以通过电话问询、网站问询的方式提出与适用税收法律法规相关的问题，并快速得到答案。 在税收政策宣传方面，塞尔维亚税务局利用媒体和社交网络，在Instagram、YouTube频道等社交媒体开设账号，发布关于税务局电子服务、联络中心的信息及公告。2023年，塞尔维亚税务局在其Instagram主页上发布了约100篇文章。不仅如此，塞尔维亚税务局会通过电话、电子邮件或信件邮寄等方式宣传税收政策，确保纳税人更好地了解依法纳税的重要性。新注册的纳税人还会在注册后的24小时内收到一封“欢迎信”，内容包括税务部门提供的各类服务以及沟通联络方式。 澳大利亚 借助裁定制度降低征纳成本 在澳大利亚，所得税适用主要依赖纳税人自我评估，即纳税人承担判断法律适用的责任，这在一定程度上增加了纳税人的遵从成本和不确定性。为此，澳大利亚税务部门引入了裁定制度并出台相关解释性文件，基于不同类型的税收政策和征管问题，发布不同类型的裁定、建议或者指南。其中，涉及解决税收政策问题的主要是公共裁定和私人裁定。 公共裁定是税务部门通过发布公开指南，为纳税人提供明确的税务指导。公共裁定对税务部门具有约束力。澳大利亚税收征管法规定，如果纳税人正确适用公共裁定相关内容和情形，经纳税人同意，税务部门将按照裁定规定条款处理纳税人相关涉税问题，即对裁定涉及的同一事项，纳税人不再需要支付税款、罚金或利息。纳税人通过私人裁定可以向税务部门寻求一对一的涉税业务指导。私人裁定同样具有法律约束力，如果私人裁定对纳税人有利，即使后来证明裁定不正确，税务部门也必须受其约束，其目的是确保纳税人在依赖裁定时得到公正对待。 此外，澳大利亚税务部门就重点关注的风险领域发布相关遵从指南，为纳税人提供税务处理指导。澳大利亚还提供实验性诉讼项目和新投资参与服务，为纳税人提供相关资金支持和早期接触税务部门的机会。 新加坡 建立涉税争议预防与解决机制 对于国际涉税争议，新加坡建立了广泛的税收协定网络，已签订约100份避免双重征税的协定，为从事跨境活动的纳税人提供了解决跨境涉税争议的法律依据。同时，纳税人可以通过双边或多边预约定价安排（APA）、相互协商程序（MAP）等工具来预防和解决争议。MAP主要适用于新加坡税收居民或在新加坡设有分支机构的非居民纳税人，平均解决时间约为24个月。如果双方税务部门无法达成共识，可采用替代性争议解决机制进行仲裁。为了更好地处理跨境关联交易涉税争议，新加坡每年召开两次转让定价圆桌会议，邀请业界专家讨论转让定价方面的发展情况、与完善现有转让定价准则有关的问题，并就当前工作方向正确与否广泛征求意见。 2021年，新加坡税务部门加入经济合作与发展组织（OECD）国际税收遵从保障项目，并参与自愿风险评估和保障计划，以促进跨国企业集团与其开展活动的司法管辖区税务管理部门进行公开的、具有合作性的多边接触。在该项目下，新加坡税务部门与跨国企业集团和其他参与的税务部门合作，就企业开展的活动和交易中存在的税务风险达成共识，为高效解决跨境纳税人涉税争议提供了方法。同时，新加坡积极参与国际合作，加入了OECD税收征管论坛、“一带一路”税收征管合作机制、亚太税收管理与研究组织等国际组织或合作平台，参与交流活动，促进互学互鉴。 对于国内涉税争议，新加坡税务部门定期通过其官方网站对纳税人提供指导，并定期与商界开展对话。同时，新加坡税务部门推出了企业所得税税收治理框架和税务风险管理与控制框架，并针对货物和劳务税推出了协助遵从保障计划。 （作者单位：国家税务总局国际税务司。任家乐、张冰洁、柳艺晗、杨昕若对本文亦有贡献）