瑙鲁：从无到有建立现代税收制度

瑙鲁位于赤道以南约42公里处，由独立的珊瑚礁岛构成，全岛长6公里、宽4公里，海岸线长约30公里，陆地面积21.1平方公里。随着中瑙2024年1月24日恢复外交关系，瑙鲁共和国总统戴维·阿迪昂于3月对中国进行国事访问，越来越多中资企业到瑙投资，这颗太平洋“明珠”的税收制度也备受关注。 实施税改 瑙鲁为世界上国土面积第三小的国家，仅次于摩纳哥和梵蒂冈，海洋专属经济区面积为32万平方公里。瑙鲁全国人口约1.3万人，多为密克罗尼西亚人种，其余为其他太平洋岛国人、华人、菲律宾人和欧洲人后裔，另有约2000瑙鲁人居住在澳大利亚。瑙鲁官方语言为英语，通用瑙鲁语。瑙鲁无本国货币，通用澳大利亚元。 瑙鲁磷酸盐资源曾经十分丰富，二十世纪七八十年代，其年产量和出口量约为100万至150万吨。当时瑙鲁政府为本国民众提供各种福利，居民的房屋建设会获得补贴，水、电、通讯、教育和医疗几乎免费，民众无需负担任何税收。自二十世纪九十年代始，磷酸盐产量逐年下降，目前磷酸盐储量所剩无几，且品位不断下降。 在经济下行重压下，瑙鲁政府近年来逐步实施税收改革，引进企业所得税和个人所得税，对进口关税和消费税进行调整，还加强税收管理和反避税机制的建设，致力于构建一个既能满足国内财政需求，又能与国际合作接轨的现代化税收体系。 企业所得税 根据瑙鲁《营业活动税收法案》规定，2016年7月1日起，瑙鲁开征企业所得税，由瑙鲁税务局负责征收管理。 企业所得税的纳税人包括在瑙鲁境内开展业务的居民企业和非居民企业（含合伙企业）、信托机构以及其他法人实体。纳税人应就其来源于瑙鲁境内的全部所得缴纳企业所得税。 企业所得税的征税对象为企业每一纳税年度的应纳税所得额。年度应纳税所得额等于收入总额减去不征税收入、免税收入、允许扣除项目以及允许弥补以前年度亏损后的余额。收入总额指企业来源于瑙鲁境内的营业收入及资产处置收益等，但不包括取得的分红收入。对于信托机构和合伙企业，计算应纳税所得额时依据居民个人受益人或合伙人数量，可扣除25万澳元（1澳元约合人民币4.68元）每人次。免税收入包括非营利组织的免税收入、境外债券利息收入、国际运输中经营船舶或飞机取得的特定收入以及国际协定或政府间协定下的免税收入、豁免领事收入等。瑙鲁的纳税年度为每年7月1日至次年6月30日。 企业所得税允许税前扣除的项目主要包括：企业为取得营业收入而发生的费用支出或损失，包括销售费用、管理费用、财务费用、存货成本、资产折旧及无形资产摊销、资产处置损失等。家庭或个人开支、资本分配、资本性支出、未实际发生的费用、企业所得税、税收罚款、支付给关联公司但未计入其收入总额的利息等，以及未清缴预扣税款的相关支出，均不得在税前扣除。坏账损失需满足特定条件。一般情况下，企业准备金或资产减值损失不得在税前扣除，但财产保险公司未到期风险的准备金除外。 企业用于取得营业收入的资产折旧及无形资产摊销，可在税前扣除。扣除额需根据资产全年投产创收的情况进行调整。可折旧资产是指使用寿命超过1年且可能因正常损耗或技术革新贬值的有形资产，或更新改造后的固定资产。无形资产涵盖版权、专利、设计、秘方、商标、客户名单、公司名称、合同权益以及开办费等。 企业所得税税率实行分档制度。年度收入总额不超过1500万澳元的居民企业适用20%的税率；年度收入总额超过1500万澳元的居民企业，以及由非居民企业实际控制的居民企业适用25%的税率；在瑙鲁境内设立常设机构的非居民企业适用25%的税率；其他情形适用20%的税率。 企业在一个纳税年度内发生的亏损，可以向以后纳税年度结转扣除，但结转年限最长不得超过3年。 企业应于每季度结束后15日内、每个纳税年度结束后3个月内分别向税务部门提交企业所得税季度预缴申报表和年度汇算清缴申报表，并于纳税申报到期日之前完成缴税义务。每季度应纳税额为上一个纳税年度应纳企业所得税税款的1/4。如果企业在上一个纳税年度内未开展业务，每季度分期纳税金额为该企业当季收入总额的0.5%。在计算全年应纳税额时，应扣除季度预缴税款。若季度预缴税款超过全年实际应纳税额，超出的部分将予以退还。 瑙鲁还有一系列企业所得税优惠政策。为提升本国企业在全球市场的竞争力，居民企业在境外常设机构取得的经营收入可享受免税优惠；为鼓励资本市场蓬勃发展，股东因持有公司股份而取得的股息红利及利润分配所得实行免税政策；为激励企业加大投资和创新力度，针对特定行业和项目提供了一系列减免税优惠，特别是初创企业和高新技术企业，给予其一定期限的免税或减税优惠，包括税率减免、加速折旧等。 个人所得税 瑙鲁依据新颁布的《就业与服务税法》，自2014年10月1日起开征个人所得税，主要征税对象为工资薪金所得和经营所得。 工资薪金所得。瑙鲁对个人从其境内取得的各类与任职或受雇相关所得进行了明确规定，包含工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴等。对于居民雇员，根据工资发放频率，设定不同的免征额。如果周收入低于1935澳元、双周收入低于3870澳元或月收入低于8400澳元的工资薪金部分免缴个人所得税，超出部分则按20%的税率进行征收。此外，一些附加福利如免费住房、单位供车等则不计入个人所得税的征税范围。居民雇员无需自行申报纳税，由其雇主履行代扣代缴义务，雇主将为雇员统一登记注册，并按纳税识别号定期向税务部门提交代扣代缴申报表。对于非居民雇员从瑙鲁境内取得的工资薪金所得，通常由其雇主按20%的税率代扣代缴个人所得税，无免征额。受雇地点在瑙鲁难民机构（地区处理中心）的非居民雇员适用30%的税率。对于直接受雇于瑙鲁政府的非居民雇员，可享受每年2万澳元的免征额优待。 经营所得。经营所得个人所得税针对在瑙鲁境内从事经营活动，并取得收入的居民个人和非居民个人征收。对于居民个人，其经营所得的应纳税所得额计算方式与企业所得税一致。为了鼓励个体参与经营，瑙鲁政府对年度收入总额低于25万澳元的居民个人实行免税政策，超出部分按20%的税率征收。值得注意的是，瑙鲁政府并未将投资收益纳入经营所得个人所得税的征税范畴。对于在瑙鲁经商的非居民个人，征收规定则根据业务性质和经营情况而有所不同。非居民个人提供与常设机构无实际联系的服务，如专业技术服务、建筑施工服务等，需缴纳经营所得个人所得税，税率为20%，其中直接向瑙鲁政府提供服务的非居民个人可享受每年2万澳元的免税额优待。对于满足特定条件的非居民个人，如在瑙鲁境内开展业务且上一年度收入总额不超过25万澳元，可以根据经营情况自主选择缴纳经营所得的个人所得税或缴纳小规模营业税。如果选择小规模营业税，则按照非居民个人当期总收入的2.5%计税，采用季度申报缴纳的方式。 关税、消费税与增值税 瑙鲁对全部应税货物征收关税，税率通常为10%。对于日常生活必需品如水、新鲜水果和蔬菜等，实行零关税政策。特定商品，如香烟、烟草制品、酒类、糖及含糖产品、燃油、化妆品等，适用高额从价税率（25%、30%或55%）及从量税率。 为了促进健康、环保的生活方式，瑙鲁对香烟、烟草制品、酒类和燃料等少数消费品征收消费税。 瑙鲁对公司及个人均不征收增值税。 加强反避税措施 为了确保税收的公平性和有效性，瑙鲁税务部门加强了反避税工作。当一项经营业务的主要或唯一目的是获取税收利益时，税务部门有权进行特别纳税调整。特别纳税调整通常在发生该业务的纳税年度起5年内完成。 瑙鲁自2016年7月1日起实施严格的转让定价规则，适用于居民企业与非居民企业、非居民企业境内常设机构与境外非居民企业，以及居民企业之间的受控交易。为了鼓励纳税人主动遵守规定，瑙鲁政府大力支持预约定价安排谈签，为纳税人提供更大的便利。 瑙鲁规定，外资控股的居民企业及非居民企业在瑙鲁境内常设机构的债资比限制为2∶1，以遏制通过高债务融资来逃避税收的行为。 针对受控外国企业，瑙鲁目前尚未制定专门的税收政策。 （作者单位：国家税务总局常德市税务局、邵阳县税务局、邵阳市税务局）