成品油消费税：调节消费 促进节能

目前，世界上绝大部分国家都对成品油征收消费税，并形成比较成熟的经验。本文主要以汽油和柴油为研究对象，搜集整理65个国家和地区的汽油消费税税率、44个国家和地区的柴油消费税税率，展开比较分析。 成品油消费税总体情况 从征收情况来看，许多国家的税率设置根据不同成品油产品的成分、特点、用途等实行区别对待。如德国等根据成品油产品中的硫含量设置不同的税率，含硫量越高，税率越高，从而促进成品油环保标准提升。又如，瑞典等对成品油划分不同环保等级，环保等级越高，税率越低。此外，大部分国家区分成品油不同用途设置不同的税率水平。如欧盟各国将柴油分为推进燃料、工业和商业使用、商业供热和非商业供热4种用途，推进燃料的税率水平最高，工业和商业使用次之，商业供热和非商业供热最低。 汽油消费税税率。目前，在开征汽油消费税的65个国家和地区中，采用定额税率的有58个，占89.23%；采用比例税率的有7个，占10.77%。在具体设定汽油消费税税率时，过去部分国家区分含铅汽油和无铅汽油。为保护生态环境和人体健康，从2021年起世界各国已经禁止销售含铅汽油。各国无铅汽油的税负水平差异较大，其中，美国最低，消费税税负该项数值仅为14.75%；以色列最高，该项数值达到 52.86%。 汽油消费税采用定额税率的国家中，税率从高到低排名前5的依次为意大利（5.52元/升）、芬兰（5.48元/升）、希腊（5.31元/升）、法国（5.18元/升）、荷兰（4.93元/升）；采用比例税率的国家中，税率从高到低排名前5的依次为埃塞俄比亚（30%）、阿根廷（8%）、越南（7%）、乌兹别克斯坦共和国（5%）、缅甸（5%）。 柴油消费税税率。目前，开征柴油消费税的国家和地区有44个，采用定额税率的有40个，占90.91%；采用比例税率的有4个，占9.09%。柴油消费税采用定额税率的国家中，按照从高到低排名前5的依次为：法国（4.50元/升）、芬兰（4.04元/升）、比利时（4.00元/升）、保加利亚（3.87元/升）、澳大利亚（3.37元/升）；采用比例税率的国家有4个，按照从高到低依次为：阿根廷（8%）、缅甸（5%）、安哥拉（5%）、印度尼西亚（5%）。 征收成品油消费税具有多种目的 成品油消费税作为一种特别税，具有特殊的用途。从上述国家和地区来看，成品油消费税的征收目的主要包括以下几个方面。 获得财政收入。英国等国家开征成品油消费税的目的之一即是财政增收，税款收入全部进入普通财政收入。 用于道路的建设和养护。日本全部成品油消费税收入税款都用于道路建设及养护。美国成品油消费税收入专款专用，用于公路和交通设施的建设。印度依托成品油消费税收入建立中央道路基金，主要用于高速公路建设以及地方道路建设。澳大利亚将成品油消费税收入用于国道基础工程的建设及维修。新西兰成品油消费税有一半收入用于道路建设和养护。 调节消费行为，节约能源、保护环境。多国运用成品油消费税，来达到限制成品油过度消费以及促进节能技术的创新和应用的目的。荷兰、法国和比利时等国通过征税提高成品油的价格，从而控制成品油的消费，达到节约资源和保护环境的目的。其中法国以环境保护为目的，自2005年起单独对95号和98号汽油以及柴油征收石油产品国内税，并从2019年开始对每升柴油和汽油征收二氧化碳税。比利时通过征税引导人们使用公共交通工具和节油型汽车。 成品油消费税税制特点 成品油消费税作为一种特别消费税，为了实现其调节成品油消费行为、引导生产等功能，制度的设计具有特殊性。 征收范围相对集中。汽油、柴油、燃油是通用的课税对象，此外世界上绝大多数国家也将液态石油气和煤油列入征税范围。不同国家因国情不同会存在一定差异，比如瑞典、英国将石油沥青纳入征税范围，美国则不对液化石油气征收消费税。 征收环节以生产环节为主，部分发达国家征收环节会后移。以色列、韩国选择在生产环节征税；法国选择在消费环节征税，日本不同油品在生产、委托加工、进口等不同环节征收；美国联邦汽油、柴油消费税在大宗批发、经销环节征收，各州则情况不一。 收入归属以中央收入为主。大多国家的成品油消费税税款全部划入财政收入，部分国家因国家财政体制不同会略有差异，但主要由中央政府分配。日本实行中央和地方政府共享，汽油税的3/4归中央，1/4作为道路建设特别财源让与市町村政府；航空燃料税的1/3作为中央财政的机场建设费，2/3作为机场建设特别财源让与机场所在地的都道府县政府与市町村政府。奥地利则按照比例由联邦、州和地方政府共享。 课题组组长：孙红梅 课题组副组长：燕晓春 执笔：国家税务总局税收科学研究所天津翻译基地 谷文爽、卢楠