一家高新技术企业享受研发费用加计扣除政策“攻略”

研发费用加计扣除优惠具有较强的政策导向性，只要企业有符合规定的研发，相关费用就能加计扣除。基于此，合规享受这一优惠，是很多企业，特别是高新技术企业贯穿全年的“大事”。近日，记者对山东国瓷功能材料股份有限公司财务部门负责人进行了采访，该负责人通过回顾年度适用研发费用加计扣除政策过程中的相关重要活动，尽量还原当时的工作场景，分享研发费用财税管理的经验。同时，记者采访了税收专家，对相关举措进行点评。 正所谓“一叶知秋”。一家企业在某项具体税收优惠政策享受过程中的态度和采取的措施，往往可以直观反映其税务合规能力。近日，记者采访了山东国瓷功能材料股份有限公司（以下简称国瓷材料）财务经理王连针，从她对2023年度企业适用研发费用加计扣除政策的回顾中，了解企业享受税收优惠的真实过程。令记者印象深刻的是，享受研发费用加计扣除优惠的过程，并非企业财务部门的“独角戏”。在一个年度的工作中，财务部门需要基于企业的年度研发目标，与总经理办公室、研发部门、项目事业部等进行深度沟通与协作。 明确年度研发投入目标 时间：2023年1月18日 活动：2022年度工作表彰大会 “2023年，我们要专注新产品的开发，将上一年度收入的6%划入科技研发预算。通过新产品的开发和技术创新，培养一批能工巧匠及业务骨干。”2023年1月18日，国瓷材料总经理霍希云在2022年度工作表彰大会上，提出了令公司员工，特别是研发人员振奋的新目标。 霍希云告诉记者，国瓷材料成立于2005年4月，2012年1月在深交所创业板上市，是国内重要的高端功能陶瓷材料制造商。经过多年发展，国瓷材料成为国家技术创新示范企业、制造业单项冠军示范企业，荣获国家科技进步二等奖、中国专利金奖、中国工业大奖、全国工人先锋号等荣誉称号。国瓷材料的产品，大多为所属产业的上游原材料，且属于新材料，很少有可供参考的数据和标准，每个新产品都需要建立一条独立的测试线，研发投入很大。“各类实验不仅需要人力和物力，更需要持续不断的研发费用支持。”霍希云说。 “2022年度，集团本部投入研发费用1.1亿元，享受研发费用加计扣除优惠减免税额1600余万元。”国瓷材料财务经理王连针在2022年度工作表彰大会后表示，2023年，财务部门将在执行项目研发预算管理的基础上，为重点项目、重要材料的研发敞开大门，以“宽研发”的态度，认真落实集团“24小时研发，创造新价值”的科技发展方针，将年度收入的6%研发预算“花在刀刃上”。基于此，财务部门日常会做好研发费用确认工作，并根据总经理办公室的安排，兑现研发中长期激励措施等，全力做好公司技术研发的财务保障工作。 ◎专家点评◎ 国瓷材料重视研发费用财税管理的做法，是十分值得借鉴的。在竞争激烈的市场环境中，国瓷材料在年度工作会议上明确研发投入目标，财务部门则在这一目标下依法依规享受研发费用加计扣除等税收优惠政策，有利于企业节省现金流，为进一步提升科创实力和市场竞争力提供可能。在此过程中，企业的财税团队如何紧密地与研发团队协作，分析、评估、申请和享受研发活动适用的税收优惠政策，是需要深入思考的问题。 ——上海德勤税务师事务所有限公司合伙人 周瑜杰 提出研发费用管理建议 时间：2023年4月7日 活动：催化材料事业研发部 碳化硅改造立项研讨会 2023年度，怎么把年度收入的6%真正用在“刀刃上”？关键在于每一个研发项目的认真实施。经过研究，国瓷材料决定投入8000万元，实施碳化硅蜂窝陶瓷技术改造。4月7日下午，国瓷材料催化材料事业研发部（以下简称催化研发部）召开立项研讨会议，王连针作为公司财务负责人列席了会议，并提出了有针对性的建议。 王连针告诉记者，国瓷材料每类研发部门有各自不同的特点：集团产业技术研究院主要进行项目攻坚，实现技术从无到有的突破，重点关注事项为研发人员和研发设备固定资产的投入情况；各项目事业部下属的研发部门或技术中心，侧重研发产品转入实际生产，既有研发人员，又有一线生产工人，这类研发部门或技术中心需要重点关注研发费用与非研发费用的区分。此外，部门的委托研发侧重研发产品最终应用测试，要确认好发生额，在认真区分研发费用类型的基础上，应当设立研发支出辅助账。 基于这种情况，王连针在立项研讨会上重点阐述了一个观点：研发费用支出是影响研发成本的重要部分。基于此，王连针建议，应该在研发费用投入前，制定详细的项目计划，尤其要细化研发费用类型，分别记录人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、设计费、装备调试费与试验费、委托外部研究开发费和其他费用，这样既有利于规范项目成本的管理，也有利于后续财税处理。同时，考虑到催化研发部属于项目事业部的研发部门，需要重点关注研发费用和生产成本的判定，做好研发费用与非研发费用的区分，做好项目人员活动和设备使用情况记录，为后期归集研发费用打好基础……这些要点，都被催化研发部负责人认真地记录在笔记本上。 ◎专家点评◎ 国瓷材料财务部门建议在研发端分类归集研发费用的做法，高效且便于后续操作。对于研发端的准备，除上述做法外，还可以在立项时准备齐全相关文件资料。例如，项目计划书内，详细描述项目的研发目标、内容、条件、进度安排和成果形式与考核指标。这样，不仅能帮助研发项目更好符合税收优惠政策的要求，而且能为后续研发费用的归集与核算提供清晰的依据。 ——上海德勤税务师事务所有限公司税务经理 赵方聪 学习研发费用加计扣除新政策 时间：2023年6月23日 活动：财务部周工作例会 王连针告诉记者，每当有新税收政策发布，国瓷材料的财务部门会利用每周五的例会进行专门研讨，认真学习新政策的适用条件，预测减税效果，研究具体的落地措施。6月21日，国家税务总局、财政部发布《关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告2023年第11号，以下简称11号公告）。6月23日，王连针组织财务部门同事进行了深入学习研讨。 “这几天，我认真地学习了11号公告，并向主管税务机关咨询了一些政策适用细节。”国瓷材料办税人员陈向阳在例会上分享道，2021年以前，企业只有在企业所得税年度汇算清缴时，即次年1月1日—5月31日享受研发费用加计扣除优惠。2021年，国家税务总局发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号），允许企业在2021年10月份预缴申报时，就前三季度研发费用享受加计扣除政策。11号公告新增一个享受加计扣除优惠的时点——在7月份预缴申报时，就上半年发生的研发费用享受加计扣除。也就是说，企业享受优惠的时点，在原有基础上再提前3个月。 “还有一个细节，税务局不提醒还真没留意。”陈向阳补充道，对于资本化的研发费用，无论是在2023年之前还是之后形成的无形资产，在2023年1月1日以后，均可按无形资产摊销额的200%在税前扣除。 在听取办税人员的学习情况后，王连针调取公司财务数据发现，国瓷材料上半年有5300余万元的研发费用投入，如果提前3个月享受研发费用加计扣除优惠，7月份预缴后，可以缓解企业在研发投入后的现金流压力。为此，王连针向总经理办公室汇报。经批准，国瓷材料选择享受11号公告优惠，在7月11日预缴企业所得税时，申请了研发费用加计扣除，减免税款近800万元。 ◎专家点评◎ 国瓷材料财务部利用工作例会，及时学习税收新政策并向主管税务机关咨询实操细节的做法，很值得推介。最近几年，为鼓励研发，研发费用加计扣除等税收优惠政策在不断完善，税务部门根据纳税人缴费人的实际需求，组织编印操作性强的政策指引。企业财税人员在学习相关政策时，可以重点参照税务总局发布的政策文件、政策解读以及《研发费用加计扣除政策执行指引》，对既定的税务安排进行及时调整。 ——国家税务总局东营经济技术开发区税务局公职律师 聂广辉 统计年度研发费用 时间：2024年1月5日 活动：年度研发费用管理专题会议 2024年1月5日，记者来到国瓷材料时，王连针正在进行年度研发费用统计工作。她一边点击鼠标核对辅助账数额，一边告诉记者，对于其他企业来说，年度研发费用归集和核算可能工作量会很大，但是国瓷材料只需要半天时间，就能完成年度统计工作。 原来，国瓷材料财务部门根据总经理办公室要求，加强研发费用的阶段性管理。每月，先由集团产业技术研究院、各项目事业部下属的研发部门或技术中心，提供各项目的研发费用明细记录，这些记录已经按照人员人工费用、直接投入费用、折旧费用等财税统计口径进行记录。同时，上述数据借助信息化手段记录和储存。这样，财务部门看到的月度数据基本已经成型，只需要重点核实跨研发项目的人员工资、直接投入、试验费等费用，并在研发费用辅助账内详细列示。每个季度初，王连针会利用集团ERP（企业资源计划）系统就上一季度的研发费用原始数据、辅助账、会计科目下的数额进行核对。“主要是查漏补缺，基本上数额都是一致的。”王连针说。 不到半天时间，王连针便核实完毕2023年度企业的研发费用情况，并按照工作计划，向集团董事长张曦汇报相关事宜。“国家给予的税费红利，让我们有更充足的资金进行技术研发和数字化升级。”张曦告诉记者，2023年度，企业享受了研发费用加计扣除等政策，将上亿元的税收“红包”全部投入研发，实现了柴油车尾气净化用碳化硅蜂窝陶瓷、高导热陶瓷基板粉体等新产品的大规模生产，促使公司成功入选国家高新技术产业标准化试点。 据统计，2023年，国瓷材料共投入研发费用超2亿元，占年度收入的6.53%，超额完成了年初既定的研发投入目标。同时，全年研发费用加计扣除总额约2亿元，有效缓解了企业的资金压力。看着手中的2023年度研发费用报告，张曦表示，今后，公司会继续坚持在技术方面高投入、深研发，参与制定、修订相关行业标准，努力解决先进陶瓷材料行业的“卡脖子”问题，充分发挥标准化在高新技术成果产业化中的作用，推动标准化与科技创新互动发展。 ◎专家点评◎ 年度终了往往是企业财税人员最忙碌的时刻。国瓷材料围绕税收优惠政策的享受，建立了完善的标准化流程和指引，借助信息化手段大大提高了研发费用的核算效率，并降低了税务风险。在此基础上，财税人员可以注意一些重点事项，把好享受税收优惠的最后一道关。例如，重点关注本年度“取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总”是否过大，如果超过“收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%”，企业当年将无法享受研发费用加计扣除优惠；再例如，检查委托研发活动是否按实际支付金额的80%享受研发费用加计扣除政策，并敦促受托方及时完成技术合同备案等。 ——上海德勤税务师事务所有限公司税务经理 赵方聪