投资奥地利：收好这份税务“攻略”

前不久，中国与奥地利签署了《关于修订〈中华人民共和国政府和奥地利共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书的议定书》，对1991年两国政府签署的税收协定进行了部分修订，反映了两国国内法和国际税收规则的最新发展，进一步降低了两国纳税人在对方国家投资的税收负担，对促进双边贸易、技术、资金和人员往来具有积极作用，有助于推动两国经济合作与发展进一步加深。 随着共建“一带一路”倡议的深入推进，中国企业在奥地利投资明显增加，目前已有40多家中资企业在奥地利形成一定投资规模。笔者建议在奥地利投资的中资企业，在投资的不同阶段合理制定税务目标并提升税务合规水平，以更好地适应奥地利的营商环境。 前期：了解奥地利主要税收政策 企业在投资前应对奥地利的产业结构、重点行业以及与中国的经贸合作关系有初步的了解，重点掌握奥地利的投资门槛、投资鼓励政策等，并对某些特定行业的限制、金融市场的监管、安全审查规定、外汇政策等有所了解。 在奥地利，外国投资者享有国民待遇，原则上对外资没有法定投资限制。需要注意的是，奥地利在环保、产品安全性、公共卫生方面的投资要求较为严格。奥地利金融市场体系比较完善，法律体系相对健全，外国企业并购奥地利企业需要经过安全审查程序，审查目的主要是确保相关产业安全，审查期限通常为1个月。如果需要深入调查，也可能延长至2个月。 2020年7月，奥地利出台新的外资审查法，加强对欧盟以外第三国直接投资的审查，强化了对关键能源、数字基础设施等关键敏感领域外资的审查，并对公司设立方式、外资并购方式、最低注册资本等事项作出规定。奥地利政府原则上对于外汇的汇入、汇出没有限制，但企业在解散注销时应履行相应义务。比如必须通知税务机关、必须归还贸易许可证、必须将公司从公司登记册中删除、必须通知社会保险机构并注销所有雇员的登记等。 在税收方面，奥地利主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、房产交易税、印花税等税种。这些税种的基本概念与我国规定大体相似，但在税率、优惠政策、申报制度等方面有所区别。举例来说，奥地利税务部门对非居民企业征收预提税，股息的预提税率为27.5%（获取方为公司制企业时，税率为24%），获取方为符合条件的欧盟企业可享免税优惠，符合中国与奥地利税收协定规定的，税率为7%或10%；特许权使用费、技术服务费的预提税税率为20%；处置奥地利境内不动产所得需适用30%的税率。 随着国际税改的深入推进，奥地利也在调整相关税收政策。对此，“走出去”企业有必要及时了解，以提高经营主动性。比如，奥地利参议院于2022年2月表决通过《2022年生态社会税收改革方案》，重点引入碳税征收政策（碳税的税负将通过降低个人和企业税率部分补偿），并提出加密货币税收政策和其他税收补贴政策。2023年起，除了10%的新投资税收抵免外，企业还可以从利润中扣除5%（最高100万欧元，约合人民币786万元）的生态投资作为特别津贴。此外，奥地利政府计划在2024年将企业所得税税率从25%逐步下调至23%。 中期：合规履行各项纳税义务 中资企业在奥地利投资经营过程中，需要切实履行纳税义务。对于新设立的企业，需要先向企业注册法庭商事登记处提交申请并注册成立，在开展营业活动的一个月内向当地的财政署完成企业税务登记，同时申请企业所得税与增值税税号。当企业达到一定的收入标准时，还需要根据奥地利商法典建立账簿并编制财务报告。 在纳税申报方面，企业需要按照规定按时向当地财政署申报纳税。在奥地利，企业报税一般需要由有资格的会计师或通过会计师事务所进行，企业所得税应按季度预缴，经过年度决算后进行最后的缴付。如果企业的业务涉及预提所得税，一般情况下非居民向支付所得的一方提供境外税收居民身份证明、填写相应表格并留存资料即可享受税收协定待遇，从而减免预提所得税。如果是向瑞士、德国支付的，非居民需要依据奥地利政策先承担预提所得税，再提交相应表格和资料申请享受税收协定待遇。 对于“走出去”企业来说，转让定价相关规定不容忽视。奥地利政府于2016年颁布了专门的转让定价法，满足条件的企业需准备国别报告、主体文档和本地文档。一般来说，跨国企业集团的所有奥地利子公司（包括常设机构），只要是居民纳税人且前两年每年营业收入均超过5000万欧元，都需要准备主体文档和本地文档。在奥地利的中资企业需要关注政策要求，按时履行相关文档的报送义务。 长期：积极维护自身合法权益 从长远角度来看，中资企业既要争取享受当地的税收优惠政策和中奥税收协定待遇，也要以理性方式化解涉税争议。 奥地利政府对外国投资给予了公共设施特别开发、长期低利息贷款、研发支出免税等优惠政策。行业鼓励政策方面，从事研发活动的初创公司可以向奥地利政府申请种子基金，成熟公司则可以得到最高达研发项目金额80%的现金资助；地区鼓励政策方面，企业可以根据自身规模向奥地利政府申请低息贷款、补贴和担保等形式的投资资助。 在税收协定方面，近期中国与奥地利新签订了税收协定议定书，企业需要结合相关协定条款的变化合规适用税收协定。在享受税收协定待遇时，赴奥地利“走出去”企业可重点关注两个内容：一是中奥税收协定规定，构成常设机构的时间为六个月；二是按照中奥税收协定关于股息、利息及特许权使用费的规定，如果收款人是受益所有人，则股息税率分别为7%（受益所有人拥有支付股息公司至少25%的选举权股份）和10%（其他情况），利息税率为10%，特许权使用费税率为10%。笔者建议“走出去”企业科学运用税收协定，避免通过设立导管公司等方式滥用税收协定待遇，以免引发税务风险。 如果企业在奥地利面临税务稽查、税务审计或转让定价调查，应当做好配合工作，与奥地利税务当局开展充分的沟通交流，必要时可借助专业人士的力量。当税企双方就某一涉税事项产生争议时，建议企业以客观的态度和理性的方式解决争议，准备全面充足的材料证明自身业务的真实性、合理性。对于难以通过企业自身力量解决的涉税争议，可以向中国税务部门寻求帮助，通过相互协商程序等政府间沟通渠道维护企业合法权益。 （作者单位：国家税务总局苏州市税务局）