申报境外所得信息 美国要求有多严？

对于实行居民管辖权的国家来说，税收居民须就全球所得纳税，境外所得信息报告十分重要。虽然各国税务局可通过情报交换了解有关信息，但这样做，信息的完整性和时效性都会打折扣，因此境外所得信息主要依靠纳税人主动申报。通过国际比较来看，美国税务局要求纳税人报告的境外所得信息内容广泛，罚则严苛。 5471表，要填200多项信息 美国纳税人填报的各类表格中，5471表的名称是“美国人特定海外公司信息报告表”。它的填报人是“美国人”，包括美国公民和居民个人、在美国成立的合伙企业、公司等。 需要填报5471表的主要有以下几种情形：美国人担任一家外国公司的高管或董事，且该外国公司股份10%以上为美国人所有；某人在拥有一家外国公司股份10%以上时成为美国公民或居民；美国人在一个纳税年度当中，连续30天以上控制一家外国公司；美国人在一个纳税年度中，连续30日以上持有一家受控外国公司10%以上股权，且在该纳税年度的最后一日仍保有该股权。 5471表包括股东和外国公司基本信息、外国公司股份、外国公司股东、所得声明、负债表、其他信息、外国公司取得所得情况总结等7大类信息，共6页，有200多项信息需要填写。美国国内收入局官方网站上的5471表填报指南长达45页。美国国内收入局估计，填报5471表本身平均要花费38个小时，相关簿记需要82.5小时，学习填报知识平均需要16小时，如果对相关税法不甚了解，则需要更长时间学习。这使得5471表成为美国国内收入局最复杂的表格之一。 纳税人需要在每年所得税申报时提交5471表。如果没能及时准确申报，会有1万美元的罚款。这时美国国内收入局会向纳税人邮寄通知，要求补报。如果纳税人在接到通知90天后仍未补报，则会按每个月每家外国公司1万美元追加罚款，罚款上限是5万美元。此外，美国国内收入局还会视情况降低该纳税人被允许进行外国税收抵免的金额。与此相比，普通所得税申报表未及时准确申报的罚款是每个月应纳税款的5%、总额不超过25%。不难看出，5471表的罚则要重得多，这反映出美国国内收入局对境外所得信息申报高度重视的管理理念。 8621表，起到“拦水坝”作用 另一张与境外投资相关的表格是8621表，它的名称是“被动外国投资公司股东信息申报表”。顾名思义，它要求填报的是被动外国投资公司的股东信息。 被动外国投资公司，是美国税法中规定的一种境外公司类型。当境外公司满足收入测试或者资产测试中的任何一项标准，就会被认定为被动外国投资公司。收入测试是指外国公司在一个纳税年度内有超过75%的收入为被动收入（也称消极所得）。消极所得通常包括分红、利息、版税、租金收入、年金、资本利得等投资收益。资产测试，是指当境外公司在一个纳税年度内持有的平均资产中至少有50%是产生被动收入的资产，则该公司也会被认定为被动外国投资公司。通常情况下，一旦在某个税务年度中一个境外公司被定义为被动外国投资公司，即便以后该公司不再满足上述两种测试，该公司仍会被美国国内收入局视为被动外国投资公司，其美国股东还得继续填报8621表。比较常见的被动外国投资公司有共同基金（互惠基金）、交易型开放式指数基金和房地产信托投资基金等。境外养老金如果没有得到相关税收协定的认可，也会被视为被动外国投资公司。美国税法专家指出，除了直接拥有外国公司股票或债券，外国投资产品都有可能使得该公司被美国国内收入局认定为被动外国投资公司。 8621表的填报说明有15页。美国国内收入局在填报说明上郑重提醒，填报该表很费时，“了解有关法律得花11.5小时，填报得花20.5个小时”。不知道是真心还是作秀，美国国内收入局甚至在填报说明上向纳税人征集简化表格的建议。 税法专家指出，被动外国投资公司申报复杂，相关所得通常适用更高税率，设计被动外国投资公司申报制度的初衷就是控制美国人通过投资海外基金逃避美国纳税义务的风险。8621表填起来很麻烦，而且每个被动外国投资公司都要填一张8621表。如果申报人的投资组合中包括10个~15个被动外国投资公司，信息申报将是极其耗费时间和精力的事情。填报8621表至少可以起到两个作用，一是使美国国内收入局掌握有关信息，堵塞纳税人通过投资海外基金逃避税的漏洞，二是引导美国人把钱投到美国投资基金而不是外国投资基金，“肥水不外流”。 除美国以外，英国、奥地利、澳大利亚、新西兰等国税法中也有类似申报规则，目的就是为本国居民投资境外不透明的基金设置重重障碍，控制逃避税风险。 通常情况下，美国国内收入局追溯审计纳税人申报表的期限是3年，但如果纳税人涉嫌欺诈、未申报的境外所得超过5000美元或者申报表中隐瞒的所得超过总所得25%，税务部门可以无限期追溯审计。如果纳税人被要求填报8621表却没有申报，意味着申报不完整，审计期限也不受3年限制。换句话说，虽然未填报8621表的罚则貌似不那么直接和严厉，但未正确履行申报义务的后果还是挺严重的。 除了上述两张表格以外，美国纳税人需要填写的有关境外投资、资产的表格还有8865表（投资境外合伙企业信息申报表）、114表（海外银行和金融账户申报表）、8938表（特定海外金融资产申报表）、3520表（境外信托及赠与年度申报表）等，名目繁多，要求很细。如果一个美国富人在全球配置了资产，他（她）的税法遵从义务可不轻松。