奥地利：设计“宜商”的税收制度

今年9月，中国和奥地利签署了《关于修订〈中华人民共和国政府和奥地利共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书的议定书》（以下简称议定书），议定书对1991年两国政府签署的税收协定进行了部分修订，进一步降低了两国纳税人在对方国家投资的税收负担，有助于推动两国经济合作与发展进一步加深。 奥地利重视科研创新、生态环境保护，其宜商指数位于全球前列。奥地利的税制以直接税为主，个人税负较高。其税制设计和改革在减小贫富差距，鼓励企业创新发展，支持环保事业、科研活动及数字经济发展等方面作出了较大努力。 企业所得税。奥地利居民企业需要就其全球收入在奥地利缴纳企业所得税，非居民企业只需就其来源于奥地利的特定收入和资本利得在奥地利缴纳企业所得税，两者计算方式基本一致。 企业所得税采用固定税率，目前是24%。2005年—2022年，奥地利企业所得税税率稳定在25%。2022年，奥地利引入碳税。为对企业予以补偿，奥地利将企业所得税税率从25%下调至当前的24%，从2023年开始执行，2024年继续下调至23%。无论盈利与否，奥地利企业所得税的居民纳税人每年都需要缴纳最低税额，例如股份公司为3500欧元（1欧元约合人民币7.71元），有限责任公司为1750欧元。另外，税收亏损可在未来无限期与收入抵消，但不得超过当年应税收入的75%。 为鼓励科技发展，奥地利设置了许多优惠政策，主要包括研发活动的税收抵免、培训津贴和培训税收抵免、投资补贴。其中对研发活动的税收优惠力度近几年明显增加，研发支出的税收抵免额度从2018年的12%提升至现在的14%。符合条件的委托研发项目也可以申请税收抵免，抵免金额上限从2012年的10万欧元/年提升至当前的100万欧元/年。 奥地利还有先进的集团合并纳税机制。集团合并纳税要求控股公司直接或间接持股子公司50%以上，且持股期限至少为3年，符合规定的母公司可以与子公司或附属机构组建集团，并以集团名义纳税。以集团为单位纳税具有明显优势，例如集团单个成员的亏损可以与其他成员的盈利抵消，这为有多个子公司的大型企业大大减轻了税收负担，降低了其进入新市场的风险。 为了支持生态行业发展，奥地利规定，从2023年开始，除了原有的对生态行业新投资额10%的企业所得税进行税收抵免外，企业还可以额外从利润额中税前扣除5%（最高100万欧元）的生态措施投资，企业使用可再生能源的自产自用电力（目前仅适用于光伏）可免征电业税。 个人所得税。奥地利居民纳税人主要包括在奥地利有住所或日常居住的自然人，他们需要就其全球所得在奥地利缴纳个人所得税。非居民纳税人仅需就其来源于奥地利的收入在奥地利缴纳个人所得税。 个人所得税采用累进税率计算。近年来，最高税率有所上调，中低收入段的税率有所降低。其中11000欧元以下段为0%，11001欧元至18000欧元段为20%（此前为25%），18001欧元至31000欧元段为30%（此前为35%），31001欧元至60000欧元段为40%（此前为42%），60001欧元至90000欧元段为48%，90001欧元至1000000欧元段为50%，1000001欧元以上段为55%。此外，有部分收入适用特殊税率，例如投资收入的税率为27.5%，非居民来源于奥地利的所得的税率为20%。 非居民所得的类型与居民纳税人所得类似，累进税率与居民纳税人一样，但在计算税基时需要额外增加9000欧元，且无税前扣除。一些特殊收入可以享受税率减半优惠，包括专项的森林利用收入及开发受专利保护的发明收入。个人收入中也有一些项目可以享受优惠税率、免税优惠或抵扣应纳税所得额，包括儿童抵扣额度、家庭单一收入者抵扣额度、有儿童需要抚养的未婚纳税人抵扣额度、员工交通费抵扣额度、退休金抵扣额度。如果享受抵扣后，应纳税所得额小于零，抵扣额度可以退给纳税人。 增值税。在奥地利应缴纳增值税的情况主要有：由奥地利经营者在奥地利境内提供货物或服务获得酬劳；在奥地利境内自用（提取或因私使用）公司资产；从第三国进口货物；欧盟内部采购。税率主要包括以下几档：标准税率为20%，其中雍赫尔茨和米特尔贝格免税区税率为19%；优惠税率分别为13%、10%、0%。值得注意的是，奥地利的保险服务、金融服务、不动产转让及销售收入免征增值税，小企业经营者，即纳税年度收入不超过35000欧元的经营者，其经营收入也免征增值税。 房产交易税。在奥地利，房地产无论是有偿还是免费获取，一经转让即产生房产交易税纳税义务。房地产的范围包括土地和建筑，自然产出如动植物，附属物如办公家具和设备等。房产交易税通常根据有资质的第三方提供的评估值计算。如果未提供评估值或评估值低于房产现值，则以房产的现值为基础计算。房产交易税率一般为3.5%，农林用地的交易税率为2%。无偿收购（交易价格为0或交易价格低于评估值的30%）适用于0.5%至3.5%的累进税率。 特色税种。一是数字税。以往奥地利只针对传统广告服务，如电视广告和海报征税。为保障税收公平，自2020年1月1日起，奥地利对在线广告征税。如果通过奥地利在线广告商提供在线广告服务并支付报酬，则需缴纳数字税。二是生态社会税。2022年2月3日，奥地利通过《2022年生态社会税收改革方案》，对二氧化碳排放量征收碳税，税负从2022年的30欧元/吨将逐年增加到2025年的55欧元/吨。该税改方案还涵盖加密货币税收政策和碳税补贴政策，其中加密货币相关收入适用于27.5%的特殊税率。 （作者单位：国家税务总局贵州省税务局，贵阳市观山湖区税务局）