关于《国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表公告》的解读

近日，国家税务总局印发《国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度纳税申报表的公告》（以下称本公告），对现行预缴纳税申报表进行了修订。现解读如下： 　　一、为什么修订企业所得税月（季）度预缴纳税申报表？ 　　企业所得税预缴纳税申报表是纳税人履行申报纳税义务、遵从税法、享受税收优惠政策的重要基础。此次修改预缴纳税申报表的主要原因如下： 　　 一是 认真贯彻落实国务院出台的重大税收政策。今年以来，国家先后出台进一步扩大小微企业减半征收所得税优惠范围、4大领域（行业）固定资产加速折旧、5年以上非独占许可技术使用权转让享受减免税等政策。目前，现行企业所得税预缴申报表难以满足上述优惠政策的减免税申报，必须进一步修改完善申报表。 　 　二是 优化申报表，进一步提高填报准确性。特别是固定资产加速折旧政策涉及税法与会计差异核算、减免税统计较为复杂，实践中有一些填报错误。因此，有必要进一步优化申报表，降低纳税人填报风险，提高申报准确率。 　　二、此次预缴纳税申报表主要从哪些方面作了修订？ 　　本次修改预缴申报表，对查账征税和核定征税纳税人适用的预缴申报表均有修改。 　　 一是 修改了适用于固定资产加速折旧的申报表。原纳税申报表只能满足原有6个行业固定资产加速折旧优惠政策。修改后的固定资产加速折旧申报表，不再采取“每个行业占一个行次”方法，设计通用行次，满足多个行业的填报，增强了包容性。修改后的申报表进一步区分“税法与会计一致”和“税法与会计不一致”两种情形，方便纳税人季度预缴时纳税调减，便于纳税人预缴环节享受优惠政策；对于“税法与会计一致”的，由于企业所得税按实际利润预缴，“税法与会计一致”的企业实际上已经享受了此项优惠，申报表主要便于税务机关统计优惠数据。修改后的申报表，更适合于计算机软件申报、监控、取数等，是一次技术上的优化。 　　 二是 为满足转让技术使用权享受优惠政策，修改了《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》第25行“4.符合条件的技术转让项目”填报说明，删除了其中“全球独占许可”内容。原来，企业技术转让所得优惠政策只能在汇算清缴时享受，季度、月份预缴时不让享受。为贯彻实施此项优惠政策，税务总局对申报表有关限制内容进行了调整，允许企业预缴环节享受优惠。 　　 三是 小微企业减半征税政策从今年10月1日起进一步扩大优惠范围，打破了企业所得税按年度核算税款的常规作法，增加了技术操作难度。为满足小微企业预缴享受2015年4季度（含10至12月）优惠政策，修改了《减免所得税额明细表（附表3）及填报说明》和《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2015年版）》有关小微企业2015年4季度（含10至12月）预缴填报说明，其中，核定征税小微企业2015年度汇算清缴也按本公告规定执行。为便于2015年10月1日之前成立的，应纳税所得额或利润额介于20万元至30万元的小微企业申报享受优惠政策，我们设计了《小型微利企业所得税优惠比例查询表》，供小微企业申报享受所得税优惠政策。 　　需要说明的是，2015年4季度（含10至12月）预缴申报期和核定征税小微企业2015年度汇算清缴期结束后，本公告附件2《小型微利企业2015年4季度预缴和定率征税小型微利企业2015年度汇算清缴填报说明》停止执行。小微企业预缴所得税仍按原有规定执行。 　　三、修改后的预缴纳税申报表是否增加纳税人负担？ 　　此次修改后预缴申报表仅对原申报表及填报说明局部调整、替换了一张附表，未增加纳税人填报负担。另外，被替换的固定资产加速折旧附表，是对原有申报表的进一步优化，更加适应信息化环境下的纳税人填报，有利于增加申报数据的准确性。 　　四、修改后的申报表什么时候开始使用？ 　　该公告涉及享受三个方面税收政策情形： 一是 小型微利企业调整到30万元的优惠政策，从今年10月1日起施行，可满足纳税人按月或者按季度申报工作。 二是 转让技术使用权减免税政策适用于查账征税的纳税人，此次放宽允许预缴申报享受。同时，在2015年度汇算清缴中，再统一处理此项优惠政策。 三是 扩围后的固定资产加速折旧政策，从今年1月1日起施行。由于这项政策出台时间较晚，纳税人在前3季度未能享受该项优惠政策的，可以在4季度预缴或者年度汇算清缴时统一享受。 　　基于以上原因，本公告适用于2015年10月1日以后纳税申报工作。