利润税免税期限最长可达9年

柬埔寨是东南亚地区重要的贸易和互联互通枢纽。作为共建“一带一路”倡议最早的参与者和践行者之一，近年来，柬埔寨与中国在政治互信、经贸合作和人文交流等方面取得了丰硕成果。随着中柬自贸协定、《区域全面经济伙伴关系协定》的生效实施，两国双边贸易额大幅增长。那么，企业在投资柬埔寨的过程中，需要关注哪些涉税问题呢？ 税收扶持力度很大 位于浙江湖州的D公司在柬埔寨西哈努克红豆工业园区投资设立工厂，主要生产贴面板和地板，产品主要出口至美国、加拿大等地。D公司财务人员介绍，该特区是由红豆集团联合中柬企业在西哈努克省波雷诺县共同打造的经济特区，在这里入驻企业可以享受土地、标准厂房租赁和公寓、宿舍租赁等服务，该园区还为入驻企业提供投资申请、登记注册、报关、核发原产地证明等“一站式”行政审批服务。 在税收方面，为吸引外商投资、提供更加确定透明的投资环境，柬埔寨外资企业与内资企业基本可以享受同等待遇，区分项目、行业或区域给予企业一定税收优惠，力度较大。据湖州M集团统计，自2021年3月投资柬埔寨以来，仅关税这一个税种，企业就获得了上亿元的税款减免。 具体而言，根据柬埔寨投资法及投资法修正法等相关规定，对于经柬埔寨发展理事会批准的合格投资项目，如果属于出口型企业，其进口生产设备、建筑设备、零配件和原材料等可以享受进口关税免税优惠。同时，企业投资后可享受3年—9年的所得税免税期。如果企业将利润用于再投资可免征所得税，企业分配红利不征税。对于企业发生的部分费用，比如研发费用、人力资源开发费用等可按150%的比例在企业所得税税前加计扣除。 在柬埔寨，政府鼓励投资的重点领域包括创新和高科技产业、出口导向型产业、旅游业、农工业、基础设施及能源产业等。例如，鼓励类行业或向出口企业提供某些特定货物或服务的外包企业，其销售的应税货物或提供的应税服务适用增值税税率为0。 从区域的角度来看，柬埔寨设立了经济特区，在经济特区进行投资开发的企业，可在一定期限内免缴利润税，免税期限最长可达9年。同时，企业在经济特区进行基础设施建设，可免征进口设备、材料的关税。基于此，“走出去”企业在选择投资项目时，可综合考虑行业类别、地域等因素，尽可能享受税收优惠，进而降低“走出去”税收负担。 潜在风险需要防范 对于“走出去”企业来说，东道国的投资软环境是影响其发展稳定性的重要因素之一。因此，“走出去”企业在海外投资过程中既要充分享受当地的税收优惠政策，也要客观分析对企业投资的不利因素，有效防范和规避风险。 由于柬埔寨的税收制度体系形成时间较短、税种较多，部分税种没有具体的实施细则，现行法律法规的规定亦不够清晰，使得税收政策执行口径不一致，可能对企业经营发展产生不利影响。D公司就曾遇到类似的困扰。 据介绍，2020年7月，D公司位于柬埔寨的子公司B公司根据当地税收政策规定，向柬埔寨税务局申请出口退税款约34万美元，所属期为2019年1月—2020年6月。2022年7月，B公司实际收到退税款1.76万美元，不予退税的原因是柬埔寨增值税系统于2020年5月启用，无法查询B公司2019年度及以前年度的增值税进项税额抵扣情况。虽然无法退税的原因并非企业造成，但是经过多次沟通，柬埔寨税务局仍不予退还税款。 近年来，柬埔寨税务局的审查较为频繁，部分地区的税务处罚自由裁量随意性较大。笔者建议投资柬埔寨的中资企业，在开展业务的过程中，留存好各类资料以证明业务的真实性和税务处理的合规性，如果面临难以解决的涉税争议，可申请启动相互协商程序，维护自身合法权益。 着力提高税务决策质量 笔者在实务工作中发现，“走出去”企业在搭建全球投资架构时，往往会兼顾商业运作要求和税收负担情况。但是，部分企业在搭建中间层公司时对税收因素考虑不足，给其享受税收饶让政策带来了新问题。 湖州M集团通过其新加坡全资子公司N公司，在柬埔寨进行间接投资，成立了全资孙公司P公司，柬埔寨P公司以股息形式向M集团层层分回利润。根据柬埔寨与新加坡的税收协定，P公司分配给N公司的股息不征收预提所得税。N公司将收到的股息分配至M集团时，根据中国和新加坡的税收协定，股息可以减按5%的税率缴纳预提所得税，且该预提所得税可以直接进行税收抵免。由于此项所得在来源地柬埔寨享受了促进经济发展的免税优惠，使得企业可间接抵免的税款为0，需要在国内适用20%的比例补缴所得税。 根据我国与柬埔寨签订的税收协定第二十三条第（三）款，在本条中，“应纳税额”应认为包括本应缴纳、但依据缔约国一方国内法律或规章促进经济发展的相关优惠而给予的减免税额。这意味着，如果M集团没有设中间层新加坡公司，而是直接在柬埔寨设立全资子公司，那么M集团从其柬埔寨全资子公司取得股息，即使按照柬埔寨国内税法享受了免税和减税优惠，可以根据税收协定的规定，将免税额或减税额视同已缴税额在中国进行抵免，进而降低境外企业利润汇回的税收成本。基于此，笔者建议“走出去”企业，在搭建海外投资架构时，充分做好前期调研工作，既要考虑业务开展过程中的税收成本，也要考虑利润汇回的税收成本，选择最优投资方案，合规实现利益最大化。 （作者单位：国家税务总局湖州市税务局）