全球税收治理在六个方面取得进展

近日，经济合作与发展组织（OECD）发布《经合组织秘书长向二十国集团（G20）财长和央行行长的税收报告》，系统阐述了经合组织与二十国集团合作推进全球最低税协调、数字经济税收对话、税收透明度深化及征管现代化等优先事项的工作进展，为全球税收治理提供了参考。 BEPS与全球最低税规则：促进增长的核心税收支柱 经合组织/二十国集团包容性框架围绕全球最低税规则和应对税基侵蚀与利润转移（BEPS）开展的工作，是经合组织税收方案的核心优先事项。 包容性框架于2021年11月通过了全球最低税规则（GloBE规则）。在制度设计上，该规则从两个层面体现了对经济活动的保护：一是将有形投资和就业的常规回报排除在最低税范围之外，避免对实质性投资征收额外税款；二是通过递延所得税会计处理，使该税不适用于仅因时间差异产生的税收激励。2026年1月5日发布的并行方案，则进一步统一了可退还与不可退还税收激励的处理方式。迄今为止，有超过65个辖区已经或正在实施相关规则。 在实施层面，简化有效税率安全港（安全港‌，通常指‌合规豁免规则‌，旨在为特定行为提供免责预期或安全保障），将过渡性国别报告安全港有效期限延长至2027年。同时，并行方案承认某些辖区已实施的具有相似目标和政策影响的最低税制度，并为协调此类制度提供了结构化方法。此外，并行方案重申了合格国内最低补足税（该税赋予低税来源国优先征税权，旨在确保大型跨国企业集团在每个辖区的有效税率不低于15%）的首要地位，同时承诺于2029年前完成相关辖区合格国内最低补足税的全面盘点，以应对潜在风险。 基于上述进展，经合组织目前正推进多项后续工作。一是更新符合全球最低税规则的中央立法记录。现已收录44个合格收入纳入规则和46个合格国内最低补足税制度。美国税收制度经评估已被列为合格的并行制度；二是开展立法审议。在过渡期内，允许新增辖区根据过渡性资格机制进行自我认证，全面立法审查则将在2026年下半年启动；三是推进信息交换。包容性框架目前正在更新全球最低税信息申报表及XML模式（一种标准化数据结构），经合组织秘书处也在推动签署多边协议，以支持在2026年12月启动首次交换；四是制定行政指南。正在拟定的指南涵盖常规利润安全港制度、投资实体简化措施、普遍适用的完整性措施以及特定行业专项指导。税收征管论坛（FTA）也同步编制了《全球最低税实施工具包》，为各辖区建立高效征管流程提供参考。在此基础上，包容性框架成员表达了重启关于数字经济税收挑战的多边讨论的意愿，这将是后续值得关注的重要方向。 加强支撑税制改革的政策分析 除了国际税收规则的建设，经合组织也致力于通过提供稳健数据、改善税收激励设计、分析税收政策对商业活力与投资决策的影响，为决策者提供参考，以促进高效投资、创新和可持续包容增长。 在税收政策、不平等与增长方面，经合组织/二十国集团包容性框架于2025年4月同意启动税收政策、不平等与增长关联研究。当前阶段，正收集各成员国的政策优先事项与实践经验，强化定量分析，为后续制定最佳实践方案与国际合作奠定基础。 在全球劳动力流动方面，包容性框架启动评估项目，旨在研究与劳动力全球流动相关的税收问题。从专家、研究文献及公众咨询中收集的资料显示，税务部门和纳税人关注的问题涵盖常设机构认定、转让定价与利润归属、居民身份、征管争议等，部分问题已在2025年《经合组织税收协定范本》修订版中有明确指引。考虑到不同国家和区域存在差异，后续包容性框架将视情况制定不同模板、模型或指导文件以应对具体挑战。 在税收政策设计与数据方面，经合组织继续通过《税收收入统计》等出版物和相关分析，为政策制定者提供数据支持。需要注意的是，经合组织近期的一项分析显示，人口老龄化对税收收入的下行压力显著，各国需提前调整税收政策结构与支出重心。同时，经合组织对中低收入国家的分析表明，非正规经济规模庞大与税收支出过多，共同削弱了这些国家的税收能力。对此，经合组织鼓励通过简化税制、进行正规化改革等，逐步拓宽税基，增加收入，推动经济主体进入正规体系。 税收协定与转让定价是维护国际税收确定性的核心工具 在政策工具层面，税收协定和转让定价是经合组织维护国际税收确定性的两项核心工具。 经合组织税收协定范本自1963年发布以来，已成为全球3000余个税收协定的谈判和解释基准。2025年11月发布的最新更新的范本，对于如何处理远程工作涉及的税收问题提供了明确指导，为资源国保护自然资源征税权提供了替代性条款，并进一步完善了税收协定与贸易投资协定中税收条款的衔接。 在转让定价方面，独立交易原则和经合组织转让定价指南，为全球超过100个辖区提供了避免双重征税和保护税基的统一框架，覆盖全球约95%的国内生产总值。当前工作重点包括：更新现有服务指南并公开征询意见，推进支柱一金额B（金额B旨在简化转让定价规则在基础营销和分销活动中的适用）的实施和能力建设，审查转让定价指南在富有挑战性领域的应用，以及通过转让定价国别概况持续提升透明度。 推进税收征管现代化，提升税收确定性 在制度框架之外，经合组织还通过简化税收征管、推进数字化转型和强化税收确定性机制，帮助降低企业成本，营造支持投资和经济增长所需的稳定高效环境。 在税收征管现代化方面，经合组织通过税收征管论坛，协助各国政府简化税收征管程序，减轻税务部门和纳税人的负担，同时推动企业、学术界与税务部门的三方协作。此外，税收征管论坛还开设面向发展中国家的数字化及转型战略系列研讨会，并持续支持“无国界税务稽查员”倡议，致力于让数字化的效率、增收和减负成果惠及全球。 在税收确定性方面，经合组织聚焦三个关键领域：一是简化征管流程，通过安全港制度、支柱一金额B等简化措施，减少征管程序复杂性和提升税收透明度；二是预防税收争议，通过合作合规项目、联合风险评估、双边及多边预约定价安排（APA）、联合审计，为纳税人提供主动获取税收确定性的途径；三是解决税收争议，当预防无效时，依托相互协商程序（MAP）和仲裁提供有效及时的解决途径。 2025年11月，税收征管论坛全体会议进一步强调，论坛正深化与商界、学术界的合作，通过利益相关方论坛和试点项目，在税收征管层面推进预防争议相关举措，并加强与税务能力较弱司法管辖区的合作。 支持发展中国家税收能力建设与国内资源调动 税收与发展是经合组织支持发展中国家国内资源调动的关键领域。鉴于发展中国家对企业税收收入的依赖程度高于发达经济体，推动其参与国际税收规则实施具有特殊意义。 在全球最低税方面，并行方案保障了最低税规则赋予发展中国家通过合格国内最低补足税对辖区内利润优先征税的权利，使发展中国家的税基得到保护。同时，最低税规则保护基于实质的税收激励，有助于引导基础设施和人力资源领域的实际投资。经合组织也正在通过提供支持工具等方式，协助各国根据自身经济结构和投资状况推进规则实施。 “无国界税务稽查员”项目由经合组织与联合国开发计划署联合发起，迄今已支持70个辖区征收超过24亿美元的额外税款。在2025年第四届发展筹资国际会议上启动的“无国界税务稽查员2.0”框架下，首个“无国界税务稽查员毕业生”平台项目在贝宁启动。在该项目中，曾经的受援国税务人员能够以专家身份协助当前其他辖区受援国开展相关工作。 税收合作平台于2026年3月举行了第二次全球税收与发展会议，汇集了约100个国家的200余名代表，重点讨论了数字税收工具、合规管理、税收支出合理化及区域合作等议题，并承诺将加强协作与全球协调。 在不动产与加密资产领域，深化税收透明度建设 在不动产领域，经合组织于2025年完成了不动产信息自动交换框架的制定，旨在弥补跨境不动产信息报告的长期缺口。2025年12月，26个辖区宣布将实施该框架，首次信息交换预计于2029年或2030年启动。 在加密资产领域，各辖区已开展集体合作，将自动信息交换扩展至加密资产。有76个辖区承诺根据《加密资产报告框架》进行自动信息交换，首次交换定于2027年开始。 2025年12月，税收透明度与信息交换全球论坛第18次全体会议在印度新德里举行，超过120个辖区的代表出席。会议盘点了各项工作进展，讨论了新的挑战，并确认将继续通过同行审议和能力建设计划，推动全球税收透明度的持续提升。