国外支持服务贸易的税收“花样”

多个国家采取税收举措鼓励知识产权贸易，吸引各国企业到本国发展，促进各类创新成果在本国转化。同时，服务贸易发达国家普遍重视对旅行运输等传统服务贸易的支持。 世贸组织数据显示，服务业已占全球经济总量的65%，成为全球经济的支柱性产业。美、英、德、爱尔兰等服务贸易发达国家普遍对服务贸易提供税收支持，尤其在知识产权使用、旅行运输以及中小服务贸易企业发展等方面，推出了“花样”税收支持政策。 采取多种税收举措支持知识产权贸易 美国设立专门扣除制度，鼓励知识产权服务贸易发展。2017年，为鼓励跨国企业知识产权贸易，美国设立了海外无形资产收入扣除制度，其核心内容是对企业从专利或包含专利的产品中取得的收入按照一定比例扣除后，计算企业所得税应纳税款。按照规定，从2018年到2025年，扣除率为37.5%，2026年开始为21.875%。按照计算公式，当美国企业所得税税率为21%时，能够享受这一优惠的企业的有效税率2018年至2025年为13.125%，2026年以后为16.406%，税收优惠幅度明显。 爱尔兰推行“知识发展盒”制度，吸引各国企业。爱尔兰的“知识发展盒”制度于2016年1月1日开始实施，这一制度规定，在爱尔兰进行研发活动所产生的知识产权利润适用6.25%的企业所得税优惠税率（标准税率为12.5%)。“知识发展盒”制度主要包括两项重要的税收优惠政策。一是研发支出抵免，在爱尔兰缴纳企业所得税的企业，如果在爱尔兰或者欧盟区域内开展合格研发活动，并且相关支出在他国未享受税收减免，那么企业可以在支出发生的会计年度结束后的12个月内提交研发支出抵免申请，税务局审批后，相关研发支出的25%可抵免企业所得税。二是实施知识产权交易优惠税收政策，包括免缴特许权使用费预提税、免缴转让知识产权印花税，以及允许企业在会计准则框架下自行选择适宜的税收折旧方式。“知识发展盒”制度吸引了各国企业在爱尔兰开展知识产权交易，爱尔兰也因此成为美国知识产权方面最大的贸易伙伴。 英国推出“专利盒子”制度，吸引各类创新成果在英国转化。2013年4月1日，英国实施“专利盒子”制度。在这一制度下，企业从专利或包含专利的产品中取得的收入可以减免部分企业所得税，英国企业因其知识产权在全球范围内获取利润，大部分可享受10%的公司税率减免优惠（标准税率为19%）。“专利盒子”制度实施至今，已经在促进知识产权交易、降低企业税收成本方面取得了良好效果。数据显示，实施以来减免税收总额呈现逐年递增趋势，从2013年的3.27亿英镑（1英镑约合9.2元人民币）增长至2020年的近11.75亿英镑。 推动中小企业在服务贸易领域的发展 服务业中，中小企业占据重要位置。多个国家设置了推动中小企业发展的企业所得税支持政策等。 美国中小企业税收支持政策覆盖企业发展多个阶段。在初创期，企业在成立当年可一次性扣除5000美元（1美元约合7.3元人民币）的初创成本，其余不满足条件的成本可递延扣除15年。在成长期，一是可以享受资产折旧优惠政策。中小企业购置的机器设备、计算机软件可在当年扣除50%，最高扣除额25万美元。二是小企业员工养老金免社会保障税。员工在100人以下的小企业，可连续3年享受50%的养老金免税，最高每人500美元。在壮大期，一是可享受优惠税率。应税所得在1000万美元以下的中小企业享受优惠税率，5万美元以内部分税率为15%，超出部分税率递增，最高税率为21%。二是可使用现金收付制记账。连续3年年收入低于500万美元的合伙企业或股份有限公司，可使用现金收付制记账缴税，从而推迟所得税的缴纳时间。 德国中小企业税收支持政策更多关注企业增资扩产。一是购进资产可享受加计扣除。企业净资产低于2.35万欧元（1欧元约合7.8元人民币）且设立一年以上，除其已购进资产可按照购进价格的120%加计扣除相关费用外，企业预期生产或购进的资产也可按照预期折旧额的40%扣除相关费用，二者合计最高扣除限额为20万欧元。二是资产购置准备金限额内免税。净资产不超过20万欧元的非特殊行业企业（特殊行业包含钢铁、汽车、农业、渔业等）允许计提最高15.4万欧元的资产购置准备金，并予以免税。 重视对旅行运输等传统服务贸易的支持 服务贸易发达国家非常重视对旅行运输及相关服务的保护，尤其是新冠肺炎疫情以来，相继出台了一系列税收支持举措。 加大对本国旅游业的保护力度。2020年，希腊宣布3年内将酒店的增值税税率降低到6%（标准税率23%），将餐厅服务的增值税税率降低到13%（标准税率23%）。 对航空业适用零税率或低税率。2022年，欧洲国家中，爱尔兰、丹麦、芬兰等21个国家（地区）不对旅客征收客票税。所有欧洲国家都对国际航空运输实行增值税零税率。英国、爱尔兰等5国对国内航空运输实行增值税零税率，卢森堡、瑞典等国对国内航空运输实行增值税低税率。 采取燃油税税收优惠举措。除挪威、瑞士对航空煤油征收燃油税外，其余欧洲国家均实施免税政策。挪威、瑞士也仅对国内航空征收燃油税，以鼓励国际航班运行。 （作者单位：国家税务总局韶关市税务局）