经济特区注册企业可免于纳税

吉尔吉斯斯坦位于中亚东北部，北接哈萨克斯坦，东临中国，地处亚洲中部、西欧和东亚的连接点。中国与吉尔吉斯斯坦建交31年来，经济合作成果丰硕。吉尔吉斯斯坦国家统计委数据显示，2023年第一季度，吉尔吉斯斯坦自中国进口额为9.59亿美元，同比增长35.8%；吉尔吉斯斯坦对中国出口额为890万美元，同比增长11.1%。目前，中国成为吉尔吉斯斯坦第一大贸易伙伴和第一大进口来源国。 在税收方面，吉尔吉斯斯坦税制与中国税制存在一定差异，但是与俄罗斯税制相似度较高。近年来，吉尔吉斯斯坦政府多次评估税收优惠政策的有效性，频繁调整《吉尔吉斯斯坦税法典》（以下简称《税法典》）相关规定。新版《税法典》自2022年1月1日起实行。截至2023年7月，新版《税法典》经历了两次较大修订。 7个税种，设有8种特殊税制 吉尔吉斯斯坦税收法规以吉尔吉斯斯坦宪法确立的原则为基础，即在吉尔吉斯斯坦境内实行统一税制原则、税收法定原则和法不溯及既往原则，由《税法典》以及按其规定通过的规范性法律文件组成。吉尔吉斯斯坦一共有7个税种，其中6个是中央税，1个是地方税。吉尔吉斯斯坦主体税种为增值税、个人所得税和企业所得税。 增值税方面，吉尔吉斯斯坦增值税设有两档税率，即12%和0。与我国不同，吉尔吉斯斯坦不区分增值税一般纳税人和小规模纳税人，允许自愿进行增值税注册登记，但是连续12个月营业额超过3000万索姆（约合人民币240万元）的企业和个人，必须进行增值税注册登记。 所得税方面，吉尔吉斯斯坦对居民纳税人与非居民纳税人的认定标准较为简单。采用单一注册地标准认定居民企业，采用任意连续12个月内在吉尔吉斯斯坦境内停留超过183天的标准认定居民个人。吉尔吉斯斯坦所得税税率相对较低，通常居民企业适用10%的企业所得税税率，部分农业、工业、制造业企业适用零税率。非居民企业常设机构所得同样适用10%的税率，源泉扣缴时适用税率一般为5%或10%。居民个人和非居民个人通常适用10%的个人所得税税率。 需要注意的是，吉尔吉斯斯坦针对连续12个月营业额不超过3000万索姆的企业、从事“挖矿”活动的企业、注册在特别贸易区或高科技园区的企业等不同主体，设立了8种特殊税制，纳税人可通过缴纳单一税款免除企业所得税、销售税和增值税等税种的纳税义务。当纳税人不满足特殊税制的适用条件时，可能面临申请重新适用一般税制、转到其他特殊税制和补缴税款等问题。 优惠较多，经济特区力度最大 吉尔吉斯斯坦设立税收优惠的主要目的在于吸引投资、促进经济发展和改善居民社会福利，主管部门不定期评估税收优惠政策的有效性，并及时调整无效的优惠政策。 在行业方面，轻工业和食品工业、电力行业、农产品加工业、组装生产业和出口商品生产业为重点发展领域。上述行业企业，可以享受企业所得税零税率、销售税和财产税免税的优惠政策。 2014年，《吉尔吉斯共和国经济特区法》正式生效。目前，吉尔吉斯斯坦共有五个经济特区：纳伦（Naryn）、卡拉科尔（Karakol）、比什凯克（Bishkek）、玛伊玛克（Maimak）和雷勒克（Leilek）。这些经济特区的基础设施较为完善，实行自由货币管理制度和简化的海关通关程序。在经济特区注册的纳税人，可被免除所有税款的纳税义务。不过，经济特区会另外按照纳税人总收入的0.5%～2%，向其收取在经济特区开展经营的资格费，并按总收入的0.1%～2%收取促进地区发展的特殊费用。 为鼓励信息技术产业的发展，吉尔吉斯斯坦在首都比什凯克设立了高科技园区，为编程人员和IT公司等提供开放式的发展平台。满足条件的高科技园区企业，可以免除企业所得税、销售税和增值税纳税义务。另外，针对高科技企业员工工资成本较高的情况，符合条件的高科技园区企业员工工资可适用5%的个人所得税税率（个人所得税一般税率为10%），适用12%的社保费费率（一般为27.25%）。此外，入驻高科技园区的企业，需要另外按照其总收入的1%缴纳高科技园区运行费。 面对改革，注意防范潜在风险 近年来，吉尔吉斯斯坦相关税收程序日益严格。比如，2023年6月起，吉尔吉斯斯坦地方自治机关不再享有对特定企业给予税收优惠的权力，给予税收优惠的权力全部收回吉尔吉斯斯坦中央政府，税收优惠的授予必须严格遵循法定程序。此外，免征企业所得税的企业类型，从2021年的16种下降到如今的12种。针对吉尔吉斯斯坦税制改革和税收政策更新的情况，笔者建议“走出去”企业尽可能通过权威、官方的渠道了解当地最新税收政策，加强与吉尔吉斯斯坦税务机关的沟通，在用足用好各项税收优惠政策的同时，尽可能降低企业“走出去”税务风险。 需要提醒的是，吉尔吉斯斯坦的反避税规则体系缺乏明确的指导原则。《税法典》仅规定在吉尔吉斯斯坦，当关联方之间的交易价格与市场价格差异超过20%时，税务机关有权基于市场价格对相关交易进行重新评估和定价。吉尔吉斯斯坦并没有明确税收文件规定是否应当遵从OECD转让定价指南的建议，不要求纳税人进行关联方申报，也没有预约定价安排机制。由于吉尔吉斯斯坦所得税税率相对较低，“走出去”企业开展的关联交易，可能被税务机关认定为通过在低税国（地区）开展交易而逃避纳税义务。基于此，笔者建议前往吉尔吉斯斯坦开展投资经营活动的“走出去”企业，谨慎保存经营活动相关资料，以证明相关业务经济实质，以免引发税务争议。 当“走出去”企业在吉尔吉斯斯坦面临税务争议时，一般可以通过行政复议、行政诉讼、申请相互协商程序等途径解决。从实践情况来看，吉尔吉斯斯坦暂无通过相互协商程序解决国际税收争议的成功案例。基于此，笔者建议“走出去”企业在吉尔吉斯斯坦投资经营的过程中，加强税务事项合规性评估，必要时可向主管税务机关、当地律师、税务专家进行咨询，尽量减少冲突与争议。 （作者单位：国家税务总局陕西省税务局）