从主要税种看非洲八国税制

本版介绍参加第三届中国—非洲经贸博览会的贝宁、刚果（金）、马达加斯加、马拉维、摩洛哥、莫桑比克、尼日利亚、赞比亚8个国家的基本税制。其中，企业所得税、个人所得税、增值税、消费税是8个国家共有的主要税种，各国也有一些特色税种。 企业所得税 税率 贝宁：标准税率分为三档，非贸易所得适用35%税率，农工商业适用38%税率，其中工矿、石油业适用55%特别税率。 刚果（金）：标准税率为30%，除小微企业外，所有企业无论盈亏，均须承担最低税负，即至少按营业额的1%申报纳税。 马达加斯加：标准税率为20%，所有企业均需承担最低税负，工业、矿业、农业、手工业、旅游业及运输业纳税人缴纳的最低税额为10万阿里亚里（1阿里亚里约合0.0016元人民币）加上总营业额（不含增值税）的0.5%；其他行业为32万阿里亚里加上总营业额（不含增值税）的0.5%；燃油零售商缴纳的最低税额为总营业额（不含增值税）的0.1%。 马拉维：标准税率为30%。一般而言，各国居民企业和非居民企业常设机构适用的税率一致，但马拉维的非居民企业常设机构适用35%税率，高于居民企业30%税率。 摩洛哥：标准税率按年应税收入分为三档，低于30万摩洛哥迪拉姆（1摩洛哥迪拉姆约合0.73元人民币）的，适用10%税率；30万至100万摩洛哥迪拉姆的，适用20%税率；100万摩洛哥迪拉姆及以上的，适用31%税率。金融业适用37%特别税率。在摩洛哥，所有企业均需承担最低税负，一般行业按营业额的0.5%计征，从事石油制品、天然气、黄油、食用油、砂糖、水、面粉及电力等特殊行业按营业额的0.25%计征，各行业最低征收额不得低于3000摩洛哥迪拉姆。 莫桑比克：标准税率为32%，居民企业利用矿产资源取得的收入适用20%税率。 尼日利亚：标准税率按营业额分为三档，低于2500万尼日利亚奈拉（1尼日利亚奈拉约合0.0095元人民币）的小型企业免税；2500万至1亿尼日利亚奈拉的中型企业适用25%税率；1亿奈拉以上大型公司适用的税率为应税收入的30%。 赞比亚：不同行业适用不同税率，范围在0%至35%之间，如农业和农产品加工业适用10%税率，珠宝业适用25%税率，电子通信业适用35%税率。 减免税优惠 贝宁：符合条件的从事慈善、科研、宗教活动的企业（含私人协会和非营利机构）免税；高新技术企业和符合条件的新兴产业企业开办前3年免税，第四年起可享受减半征收优惠，购进或改造的高新技术设备可以加速折旧；海运、航运、航空等特定行业企业和承包商，开办前5年免税，第6年起可享受减半征收优惠。 刚果（金）：采矿业准予提取一定金额的备用金，用于恢复矿床的备用金，最高按年营业额的0.5%进行提取，但须在3年内使用；用于场地修复的备用金，最高按年营业额的0.5%进行提取，但须在10年内使用；用于地方项目的储备金，最高按年营业额的0.3%进行提取。 马达加斯加：医疗教育行业享有10%的税收减免；自2022年起，符合条件的新设立出口企业适用10%减免税率，但有年限要求，其中高效益企业10年内、工业企业3年内、服务业企业1年内可享受免税，同时免除出口业务10%的预提所得税；碳氢化合物行业企业免税；小额信贷机构暂时免税。 马拉维：加工传统产品出口企业的出口津贴按应税收入的10%税前扣除；加工非传统产品出口企业的出口津贴按应税收入的30%税前扣除，并可按国际运输成本的25%加计扣除，但从事采矿业务的企业除外。向残疾员工支付的基本工资可享受50%加计扣除。直接面向公立医院或学校的捐赠，按金额的50%税前扣除。 摩洛哥：2020年起，年收入低于起征点500万摩洛哥迪拉姆的小微企业免税。符合条件的住宿业、旅游推广业及体育业企业开办前5年免税。从事农业经营企业可申请长期适用20%优惠税率。融资租赁不动产企业可选择加速折旧，即按正常折旧率的两倍进行计算。除建筑企业外，产业加速区内企业开办前5年免税。在卡萨布兰卡金融城设立的专业服务提供商，开办前5年免税；其对外分配股息时，免征预提所得税。从事风险投资、可转让证券集体投资计划、房地产集体投资计划业务的企业取得的符合条件收入免税。 莫桑比克：于马普托市进行的投资项目，前5个纳税年度内可按该项目总投资额的5%进行抵扣，最多不得超过应税收入；在其他省市进行的投资项目，抵扣金额为10%。对于科技创新型企业，研发费用与获得专利技术相关费用可享受税额抵免，最高抵扣率为10%。企业捐赠、赞助费不超过年应税收入10%的部分可进行税前扣除。 尼日利亚：任何企业用于建设厂房和购买设备的实际开支可享受投资抵免，企业当年度购买设备和建设厂房开支的10%可用于冲销本年度的应税收入。 赞比亚：卢萨卡证券交易所新上市的企业第一年可享受2％的税收减免，如果赞比亚人拥有该类型企业33％以上股份，可再叠加享受7％的税收减免，该优惠政策仅适用一次；在卢萨卡证券交易所已上市的企业中，如果33％以上股份为赞比亚人持有，则在持有期间享受5％的税收减免。此外，从事陶瓷产品制造业务的纳税人2022年和2023年度暂时免税。 个人所得税 贝宁：采用分段累进税率，不同收入水平的人适用不同的税率。目前，贝宁个人所得税税率分为五档，分别是0%、10%、20%、30%和35%。 刚果（金）：对个人从第三方获取的工资、补助或其他利益等征税。对于雇佣所得，由雇佣企业发放工资时代扣代缴，实行超额累进四级税率：年应税收入低于194.4万刚果法郎（1刚果法郎约合0.003元人民币）的，适用3%税率；194.4万至2160万刚果法郎的，适用15%税率；2160万至4320万刚果法郎的，适用30%税率；超过4320万刚果法郎的，适用40%税率。 马达加斯加：主要对工资薪金、其他所得、投资和不动产资本利得进行征税。其中工资薪金适用0%至20%的五档累进税率，月免征额为35万阿里亚里；其他所得税率为5%；不动产转让所得适用20%标准税率，实际按5%执行；股权转让所得适用20%税率。 马拉维：采用总收入课税制度，应纳税所得通常包括经营所得、资本利得、工资薪金等。从2021年8月起，经营所得和工资薪金分别适用不同税率，经营所得适用的边际税率为0.3%；工资薪金的边际税率为0.25%、30%、35%、40%。 摩洛哥：采用累进税率，从0至38%分为六档。税前扣除包括在确定应税收入时的准予扣除项目和抵免税额。非居民纳税人应就其来源于摩洛哥的收入缴纳个人所得税，与其在摩洛哥停留时间长短无关。应税收入包括受雇所得、股息红利及特许权使用费、资本利得等。 莫桑比克：执行综合所得税制，将个人的各种收入相加后，减去一定的免税额和专项扣除后，再按照递进式累进税率计征，具体分为四档，低于8.4万莫桑比克梅蒂卡尔（1莫桑比克梅蒂卡尔约合0.1136元人民币）的，适用18%税率；8.4万至16.8万莫桑比克梅蒂卡尔的，适用20%税率；16.8万至42万莫桑比克梅蒂卡尔的，适用22%税率；超过42万莫桑比克梅蒂卡尔的，适用32%税率。 尼日利亚：居民个人需就其来源于全球的所得纳税，采用7%至24%的超额累进税率；个人年收入低于25万奈拉时，按收入的1%缴纳最低额度的个人所得税。 赞比亚：实行25%、30%、37.5%三档累进税率。居民纳税人需就其来源于全球的所得纳税。个人在赞比亚受雇获得的薪金或奖金，无论其支付地点是否在赞比亚境内，均应在赞比亚缴纳个人所得税，并执行预扣制度。在赞比亚获得的个体经营所得均需缴纳个人所得税，其中，合伙企业合伙人按照各自收益（资本利得除外）份额纳税。 增值税和消费税 贝宁：所有在境内销售商品或提供服务的纳税人均需缴纳增值税，标准税率为18%，出口企业免税。某些特定服务和商品可享受税收减免，如购买农产品、教育服务，或中小企业在购买特定设备时可享受5%的减免税率，企业在购买汽车、机器设备等资产时也可享受适当优惠。新办企业前3年内免税。 刚果（金）：年营业额超过8000万刚果法郎时，所有的个人、法人、国家政府和地方政府发生的经常性或偶然性交易均应缴纳增值税，标准税率为16%。出口商品和服务免征增值税，大米、鱼、肉、水、肥皂等生活必需品适用8%增值税税率。消费税税率分类计征，含塑料和橡胶的产品、车辆、电信服务等适用10%税率；果汁适用15%税率；香水、化妆品适用20%税率；烟草适用60%税率，生产和进口部分商品和服务在提交申请后才可享受消费税免税。 马达加斯加：所有在境内进行交易或提供服务的企业和个人均为增值税纳税人，按月申报，标准税率为20%，出口适用零税率。月销售额低于5000万阿里亚里的小型企业可选择按季申报。在税收优惠方面，教育学费、药品销售、健康服务等免征增值税。部分在当地生产的商品需缴纳消费税，如烟草制品、酒类饮料、碳酸饮料、钻石黄金等。 马拉维：在境内提供货物和劳务、进口货物，年收入达到2500万马拉维克瓦查（1马拉维克瓦查约合0.0069元人民币）的个人和企业，为增值税纳税人，标准税率为16.5%。特别消费税适用于一些进口产品和本地产品和服务，如话费、电视订阅、赌彩、酒精、烟草、化妆品等，其中进口或本地生产的香烟，适用税率为每1000支香烟15美元或等价马拉维克瓦查，酒精适用税率取决于酒精含量。 摩洛哥：增值税征税对象为在境内从事工业、贸易、手工业、自由职业、进口的常住或非常住的本国自然人或企业，标准税率为20%，并规定了部分优惠税率。摩洛哥不设常设机构，但从事应税交易的个人及法人实体，按与居民纳税人相同的方式按月申报缴纳增值税。非居民纳税人须指定一名定居在摩洛哥的代表，对非居民纳税人遵守增值税相关规定负有责任，如发生非居民纳税人不缴纳税款的情况，欠缴的税款及罚金将由代表承担。 莫桑比克：增值税纳税人是在境内从事销售货物、提供服务，年营业额达到1000万莫桑比克梅蒂卡尔以上，或者进口货物的年价值达到300万莫桑比克梅蒂卡尔以上的企业和个人。标准税率为17%，按月申报纳税。政府对当月实际提供的货物和服务未超过10万莫桑比克梅蒂卡尔的纳税人免征增值税。提供网络和电信相关产品和服务的纳税人免缴增值税。企业销售自行研发的软件及高新技术产品时，也免缴增值税。此外，政府对一些生活必需品和医疗服务制定了增值税低税率或免税政策。莫桑比克的消费税分进口消费税和境内消费税两种，税率为17%。烟草制品、汽车、酒类等一些特定的消费税相对较高。 尼日利亚：增值税标准税率为7.5%，除石油产品、医药产品、医疗服务等不用缴纳增值税的行业外，基本所有销售额在2500万尼日利亚奈拉以上的企业均须注册增值税号。与境内非居民企业进行交易的尼日利亚公司，政府、法定机构，石油和天然气行业企业这3类纳税人均有义务在源头扣缴增值税，并直接汇给税务机关。 赞比亚：增值税标准税率为16%，实行属地税制，按月进行申报。药品、医疗器械、蔬菜、出口农产品、面包等特定商品和服务享受零税率，且对应进项税额可以抵扣；动物制品、日用品、鱼类、其他农产品等商品和服务免增值税，但对应进项税额不得抵扣。赞比亚对部分商品和服务征收消费税，应税商品包括烟草、石油产品、摩托车、化妆品等；应税服务包括电话服务等。税率从3%至145%不等，有从价计税或从量计税两种形式。 特色税种 刚果（金）：从2015年8月起针对石油行业征收矿区使用费、成本消耗税、石油利润税，并按不同区域适用不同的税费率。但无论在哪个地区，超额石油税均按50%税率征收。当油价超过本国《石油法》规定的最高上限时，以超级利润石油税的形式征收暴利税，暴利税的计算方法由行政法规和合同规定。 马拉维：所有遗产都要缴纳遗产税，实行八档累进税率。 莫桑比克：设有独特的博彩特别税、油气特别税、开采特别税。博彩特别税由博彩执照所有人缴纳，税率20%至35%；油气特别税是对从事石油作业的企业征收，原油税率为10%，天然气税率为6%；开采特别税是对从事开采作业的企业实体征税。 尼日利亚：石油企业不适用企业所得税法，但需缴纳石油利润税。与尼日利亚国家石油公司签订产量分成合同的石油企业适用50%税率；其他情况下，税率为85%；尚未实现商业化生产销售的石油企业，在其实现商业生产之前所耗费的成本摊销完毕前，适用65.75%税率。尼日利亚还开征高等教育税，适用于其境内注册的所有企业，从事石油作业的上游企业在计算应纳税额时允许抵扣该项目。税率为企业应纳税额的2.5%，税收收入用于发展高等教育。 课题组负责人：何振华 课题组成员：陶九虎、吴睆子、罗健平、汤心仪、杨娟、琚曜祯、唐亚中、龙超仪、胡琛