这些热点问题，税务总局答复了

5月以来，国家税务总局网站“互动交流”栏目，持续回应纳税人缴费人关切的政策问题。其中，有关增值税小规模纳税人、个体工商户的问题相对集中。 有关小规模纳税人的政策解答 一位按月申报的增值税小规模纳税人，每月销售额在10万元左右。2023年5月，这位纳税人为客户开具发票时无法确认当月总收入是否超过10万元，要享受今年新出台的小规模纳税人优惠政策，不知应如何开具发票。 对此，国家税务总局货物和劳务税司解答，根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号，以下简称财税1号公告）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。 纳税人在无法确定当月销售额是否会超过10万元的情况下，适用3%征收率的应税销售收入，应先按照1%征收率开具增值税普通发票。申报纳税时，如月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时进行免税申报，如月销售额超过10万元，可以在申报纳税时减按1%征收率申报缴纳增值税。 一位按月申报的增值税小规模纳税人，2023年5月为客户开具发票时按照习惯开具了3%征收率的增值税普通发票，如实际月销售额未超过10万元，这位纳税人能享受免税优惠吗？对此，国家税务总局货物和劳务税司解答，根据财税1号公告规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。如果纳税人月销售额如未超过10万元，可以在申报纳税时直接进行免税申报，享受免征增值税政策。 另一位按月申报的增值税小规模纳税人，由于对新出台政策不熟悉，2023年5月25日为客户开具了2万元的3%征收率增值税普通发票。5月实际月销售额为15万元，均为3%征收率的销售收入，由于客户为个人，无法收回已开具发票。在这种情况下，不知道能否享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策。 对此，国家税务总局货物和劳务税司解答，根据财税1号公告规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。3%的征收率对应的销售收入15万元，可以在申报纳税时直接进行减税申报，享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策。为减轻办税负担，无须对已开具的3%征收率的增值税普通发票进行作废或换开。 国家税务总局货物和劳务税司提醒，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）第五条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。因此，今后纳税人享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策时，如需开具增值税普通发票，应按照1%征收率开具。 有关个体工商户的政策解答 有纳税人提问：个体工商户今年经营所得已缴税款的，还能享受优惠政策吗？对此，税务总局网站答复，为向纳税人最大程度释放减税红利，个体工商户今年经营所得已经缴纳税款的，也能享受税收优惠。具体办法是，2023年1月1日至《国家税务总局关于落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）发布前，个体工商户已经缴纳当年经营所得个人所得税的，可自动抵减以后月份的税款，当年抵减不完的可在汇算清缴时办理退税；也可直接申请退还应减免的税款。 同时，还有纳税人提问：个体工商户变更经营者有哪几种办理方式？对此，税务总局网站答复，根据《市场监管总局办公厅关于做好个体工商户经营者变更登记工作的通知（市监注发〔2022〕102号）》规定，个体工商户申请变更经营者的，申请人可以向登记机关申请办理经营者变更登记，也可以按照《市场主体登记管理条例实施细则》第三十八条的规定，通过“先注销、再设立”的方式实现经营者变更。个体工商户变更经营者之前，应当结清依法应缴纳的税款。 其他政策解答 有纳税人提问：物流企业从事运输业务可以享受政策优惠吗？ 对此，税务总局网站答复，根据《财政部 税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第5号）规定，享受税收优惠的物流企业应同时符合三个条件：一是在经营范围方面，至少从事仓储或者运输一种经营业务，为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方物流服务；二是在责任能力方面，实行独立核算、独立承担民事责任；三是在注册登记方面，在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。基于此，如果企业符合上述物流企业的条件，且占地面积、储存物资等条件符合相关规定，就可以享受减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税的税收优惠。 此外，还有纳税人提问：印花税的计税依据是什么？对此，税务总局网站答复，根据《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号）规定，印花税的计税依据是：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；（四）证券交易的计税依据，为成交金额。