入驻金融中心，部分所得50年内无须缴税

近日，中国—中亚峰会在古都西安成功举办。峰会期间，中国同中亚五国达成系列合作共识，为诸多中国企业拓展中亚市场提供了良好平台。其中，哈萨克斯坦是“一带一路”的首倡之地和先行先试区。中国连续多年成为哈萨克斯坦的第二大贸易伙伴国、第二大出口目的国和第二大进口来源国。本期介绍哈萨克斯坦税制，供中国“走出去”企业参考。 哈萨克斯坦位于亚洲中部，东接中国，北邻俄罗斯，是一个地处战略要冲的国家。中国与哈萨克斯坦建交30多年，经贸合作一直是中哈双边关系中最有活力的纽带。中国海关数据显示，2023年第一季度，中国对哈萨克斯坦出口额近329亿元，同比增长约73.2%；进口额约236亿元，同比增长约4.9%。在税收方面，中哈两国税制“大同”“小异”。同时，哈萨克斯坦注重发挥税收优惠的引导作用，制定了一系列鼓励外商投资的税收优惠政策。 中哈税制“大同”“小异” 哈萨克斯坦税收法规以《哈萨克斯坦共和国宪法》为依据，由《哈萨克斯坦共和国税款和其他应缴财政款法（税法）》及按其规定通过的规范性法律文件组成。 哈萨克斯坦现行税（费）种共有13个。与我国相似，哈萨克斯坦的主体税种为增值税、企业所得税、个人所得税和消费税等。在增值税方面，哈萨克斯坦增值税仅设有两档税率，即12%和0%。哈萨克斯坦不区分一般纳税人和小规模纳税人，允许企业自愿进行增值税注册登记，但是年营业额超过规定标准（约为人民币110万元）的纳税人，必须进行增值税注册登记。 中哈两国对居民与非居民的定义、征税原则大体一致，但在税率设置上略有差异。根据哈萨克斯坦税法，常驻哈萨克斯坦的自然人以及不常驻哈萨克斯坦境内，但是其主要收入来源于哈萨克斯坦境内的自然人为居民。如果哈萨克斯坦与相应国家签有避免双重征税的国际条约，那么，来自该国且拥有居民特征的外国人和无国籍人士可视为非居民。此外，根据外国法律建立的实体，包括不具有法人资格的外国实体，通常被视作非居民法人。税率设置方面，哈萨克斯坦居民企业适用20%的企业所得税税率，非居民企业源泉扣缴时适用的税率一般为20%，对非居民企业取得的资本收益、股息、利息、特许权使用费等所得征收的税率为15%。 作为世界加密货币挖矿中心之一，哈萨克斯坦在全球比特币挖矿市场约占6%的份额。为应对数字挖矿行为对国家电力的巨大消耗，2022年1月，哈萨克斯坦政府按照挖矿者在数字挖矿过程中所消耗的电量，征收数字挖矿税，税率为1坚戈/千瓦时（100坚戈约合人民币1.58元），按季申报缴纳。2023年开始，哈萨克斯坦政府加大对数字矿企的整顿力度，平均税率提高至25坚戈/千瓦时。 吸引外资税收优惠较多 近年来，哈萨克斯坦十分重视招商引资，将吸引外资作为拉动经济发展的重要引擎，陆续出台了多项税收优惠政策，覆盖行业、经济特区、阿斯塔纳国际金融中心等多领域，以增强对外资的吸引力。 在行业方面，根据哈萨克斯坦实施的工业发展国家纲要，黑色冶金业、有色冶金业、炼油、石化、食品、农药、工业化学品、交通工具及配件、发动机制造业、电气、农业、机械制造业、铁路设备制造业、采矿业机械设备制造业、石油炼化开采机械设备制造业、建材等制造行业为重点发展领域。在哈萨克斯坦，这些领域的项目可作为“优先发展项目”，若相关项目引资额超过规定标准（约为人民币9425万元），可以享受企业所得税免税，土地税、财产税适用零税率的优惠政策。 2011年，哈萨克斯坦经济特区法正式生效，明确规定所有经济特区内的企业可免缴企业所得税、土地税和财产税，以及短期（不超过10年）土地租赁费。同时，哈萨克斯坦政府制定了经济特区内实行零增值税的商品、劳务和服务名单，返还企业在经济特区内开展商品流通、提供劳务和服务等事项所缴纳的增值税。此外，位于阿拉木图州创新技术园经济特区的企业，还可以额外享受免缴社会税的优惠政策。 阿斯塔纳国际金融中心建设，是哈萨克斯坦政府的重要工作之一。为吸引更多外资，哈萨克斯坦出台了力度较大的税收优惠政策——入驻金融中心的企业，部分所得50年内按零税率纳税。也就是说，证券销售所得、股票分红和证券利息所得等符合条件的所得，50年内无须缴税。 建议企业做出合理税务安排 税务合规，是企业持续健康发展的重要基础。对于开拓国际市场的“走出去”企业来说，应不断增强税法遵从意识，以合规合理的税务安排，降低企业海外投资风险，更高质量地完成企业全球化战略目标。 有意向前往哈萨克斯坦开展投资经营活动的企业，有必要提前了解当地的注册登记要求、税收政策及相关征管要求，特别是中哈税收协定的相关规定。比如，企业是否需要根据政策要求，在当地办理分公司注册、项目办公室注册，以及办理这些业务需要提交的资料；企业所从事的行业涉及哪些税种，相应的征税范围、适用税率、申报方式和缴纳期限有何要求；企业可以享受的税收优惠有哪些，需要满足哪些特定条件，等等。此外，笔者建议企业提前熟悉哈萨克斯坦的外汇管制要求，以确保今后在哈萨克斯坦产生的利润可以顺利汇回中国境内母公司。 “走出去”企业在哈萨克斯坦正式投资经营后，需要及时关注当地的税制改革和税收政策更新情况，加强当地企业与哈萨克斯坦税务机关的沟通，既要用足用好各项税收优惠政策，也要降低企业的税务风险。同时，建议“走出去”企业在集团层面开展海外经营战略规划，全面掌握海外企业税务管理情况，制定科学合理的转让定价规则，提高企业跨境业务涉税处理的合规性和确定性。 当企业决定结束海外经营项目时，需要及时关闭为执行相关项目而设立的项目办公室、分公司，注销当地银行账户和税号，以免因长期无生产经营活动被当地税务机关作为检查对象，引发不必要的涉税风险。 当“走出去”企业在面临跨境涉税争议时，可以通过法律途径或政府途径等合规渠道化解争议，维护自身合法权益。与我国不同的是，哈萨克斯坦现行的税务司法救济体系仅有行政诉讼，没有行政复议，即纳税人、扣缴义务人、纳税担保人与税务机关在涉税问题上发生争议时，可以直接依法向法院起诉。 值得注意的是，《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局公告2013年第56号）就对外开展相互协商的具体程序作出明确规定。符合条件的“走出去”企业，在面临涉税争议时可申请启动相互协商程序。近年来，已有数十例以双边协商化解税务争议的成功案例。笔者建议，需要提起相互协商申请的“走出去”企业，注重做好案件事实、政策依据和相关证据等资料的全面披露和汇报，并可附上当地律师、税务师的相关分析报告，从税务技术角度提出有力的抗辩说明，推动主管税务机关尽快安排相关案件的协商，提高谈判效率。 （作者单位：国家税务总局大连市税务局、国家税务总局税务干部学院）