企业当年未取得发票，发生的成本能否扣除？

2022年度的企业所得税汇算清缴工作即将在本月底结束。企业所得税税前扣除历来都是汇算清缴期间纳税人普遍关注的问题。笔者在近期的实务工作中发现，一些企业对税前扣除问题把握不准，如当年未取得发票能否扣除，费用归属期怎样确定等。 当年未取得发票的成本能否扣除 根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称34号公告）第六条，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。同时《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）第十三条进一步明确，企业真实且实际发生的支出，应当取得而未取得凭证，或者虽然取得但取得的凭证不符合规定的，应当在企业所得税汇算清缴期结束前取得合法合规的有效凭证。也就是说，如果跨年度支出、费用真实发生，且在汇算清缴期结束前取得了合法合规的有效凭证，企业可以进行扣除。 实践中，也确实存在因不可抗力无法重新取得合法合规凭证的情况。对此，根据28号公告，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。这些资料包括：无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；相关业务活动的合同或者协议；采用非现金方式支付的付款凭证；货物运输的证明资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算记录以及其他资料。 举例来说，2022年11月，A公司与供货单位B公司签订了价值15万元的购货合同，A公司通过支票方式付款后不久，收到货物并验收入库。然而，B公司一直未向A公司开具发票。进入2023年，2022年度企业所得税汇算清缴开始，A公司再次要求B公司开具发票时，才发现B公司已被市场监管部门吊销营业执照，无法开具发票。此时，A公司应及时收集市场监管部门出具的行政处罚公示、双方签订的购销合同、银行对账单、商品验收入库凭证以及会计核算记录等资料，并凭这些资料进行扣除。 费用的所属期如何确定 实践中，企业财税人员经常遇到相关支出确认时间的判断问题，特别是对于跨年度的费用，有些财税人员不清楚如何准确判断其所属年份，以至于产生不必要的税务风险。 根据现行政策规定，企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。据此，企业财税人员应当准确把握权责发生制原则和当期的要求，准确判断跨年度费用的所属期。 例如，2022年1月，C公司为了开展经营业务，租赁了D公司的房屋。但由于资金周转困难，C公司无法支付2022年度的房屋租金。经与D公司协商，约定2023年1月再支付，届时D公司再向C公司开票。根据权责发生制原则，C公司虽然2022年未支付租金，但是该部分支出所属年度仍为2022年。 在进行扣除时，根据34号公告规定，C公司暂时未取得税前扣除凭证，可在预缴申报时，暂按账面发生金额进行核算；如果2022年度企业所得税汇算清缴结束时，C公司仍未取得合法合规的凭证，则该租金不得税前扣除；如果在以后年度C公司取得符合规定的凭证，进行专项申报及说明后，该租金支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。 取得不合规发票找谁换票 28号公告第十三条明确，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。 换开发票具体怎么操作？不少人认为，谁开票找谁，即应向原开票方换开发票。在大多数情况下，这是没错的。但如果是由第三方开具发票呢？ 举例来说，E公司向F公司购买货物，F公司以自身不能开具发票为由，与G公司协商，由G公司开具了一张增值税专用发票。后来，该发票被税务机关认定为虚开。也就是说，E公司取得的发票属于不合规发票，不能作为税前扣除凭证，其支出不能税前扣除。此时，E公司需要换开发票，以合规办理税前扣除。 根据28号公告第十三条，受票方应要求与自己发生了真实交易的对方换开发票。这个交易对方可能是原开票方，也可能不是原开票方。如上例，E公司应当要求真实的交易对方F公司开具一张与前述货物交易相匹配的合规发票，并以此作为税前扣除凭证。 （作者单位：北京鑫税广通税务师事务所有限公司）