加计扣除金额有两种计算方法

研发费用加计扣除政策，是国家为促进企业加大研发投入，鼓励企业提高自主创新能力，加快产业结构优化升级实施的税收优惠政策。2022年度企业所得税汇算清缴正在进行。近日，连云港税务部门收到不少企业关于研发费用加计扣除的政策咨询。其中，纳税人咨询得比较多的问题是：企业所得税汇算清缴时，原来适用研发费用75%加计扣除的企业，在申报享受研发费用100%加计扣除新政时，应如何选择计算方法？ 现行政策明确两种计算方法 纳税人之所以关注这个问题，主要是因为《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号，以下简称28号公告）规定，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。同时，企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。 对于上述政策规定，纳税人尤其要关注两点注意事项：一是关于行业。现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，指除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业企业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。二是关于政策享受方式，可由企业自行选择——按实际发生金额计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。 根据具体情况选择合适方法 28号公告允许纳税人结合自身实际情况，在两种计算方法中作出选择。这就要求企业根据实际情况，提前进行测算，选择适合自己的计算方法。 举例来说，A公司是一家已持续经营多年的企业，不属于科技型中小企业，也不属于制造业企业。2022年，A公司共发生自主研发费用2000万元，均为允许加计扣除的研发费用。其中，2022年第四季度发生研发费用800万元，相应的研发费用支出均未形成无形资产。A公司当年无其他事项发生。那么，年度汇算清缴时，A公司可申报享受的研发费用加计扣除额为多少呢？ 对A公司来说，研发费用加计扣除金额的计算方法有两个。方法一：按第四季度研发费用实际发生额计算。按照这一方法，A公司2022年研发费用加计扣除总额为800×100%+（2000-800）×75%=1700（万元）；方法二：按2022年第四季度实际经营月份数占全年实际经营月份数的比例来计算。按照这一方法，A公司2022年研发费用加计扣除总额为2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（万元）。不难看出，两种计算方式下，A公司2022年度的加计扣除总额，有75万元的差额，选择按照实际发生额进行计算可能更好。 实务中，还有一种比较特殊的情形——企业在年度中间开始经营。这种情况下，按照经营月份数所占比例计算，可能会是更好的选择。举例来说，B公司2022年5月10日开始经营，不属于科技型中小企业或制造业企业。2022年，B公司共发生研发费用400万元。其中，第四季度发生研发费用60万元。相应的研发费用支出均未形成无形资产。 这种情况下，B公司2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，如果按照比例法计算，B公司2022年研发费用加计扣除总额为400×3÷8×100%+400×5÷8×75%=337.50（万元）。如果按照实际发生额计算，则2022年研发费用加计扣除总额为60×100%+（400-60）×75%=315（万元）。可见，选择按比例计算，对B公司更有利。 合规填列纳税申报表 在纳税申报方面，为了进一步深化“放管服”改革，减轻企业资料报送负担，企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，无须向主管税务机关报送纸质资料。 计算方法确认后，纳税人还要关注纳税申报表的填列。假设A公司和B公司分别选择实际发生额和比例法计算当年度可加计扣除金额。那么，填报纳税申报表时，A公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“八、加计扣除比例及计算方法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按实际发生金额计算”。B公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“八、加计扣除比例及计算方法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按比例计算”。 最后需要提醒的是，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，享受研发费用加计扣除政策的企业，应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。这意味着，实行核定征收的企业，是不能享受研发费用加计扣除政策的。同时，纳税人应坚持实事求是原则，对于企业未实际发生研发费用、生产费用与研发费用混在一起不能准确核算等情形，不得享受加计扣除优惠。 （作者单位：国家税务总局灌云县税务局）