“特别的政策给特别的你”

在众多的税收政策中，有一大类政策，拥有较为特定的适用对象，包括特定的纳税主体、特定的交易形式、特定的交易环境等。解读这类税收政策，需要全面、深入掌握特定对象的特殊情况，具体问题具体分析。 特定对象有特定免税条件 绝大多数的财税政策，都有着特定的适用对象。政策制定部门通常会对纳税人应当符合的条件作出明确的规定，只有符合条件的纳税人才能适用政策。值得注意的是，还有一些税收政策适用主体比较“小众”，意图非常明显——“特别的政策给特别的你”。这类政策的适用主体，一般会在文件名称中予以明确，同时在文件中会作出细化规定。 例如，前不久，财政部、海关总署、税务总局联合发布《关于2023年中国进出口商品交易会展期内销售的进口展品税收优惠政策的通知》（财关税〔2023〕5号），明确对商务部确定的2023年广交会展期内销售的免税额度内的进口展品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。 从文件名称中，可以直观地看出，财关税〔2023〕5号文件的适用主体，为广交会参展商。不过，在实际适用时，相关纳税人必须全面考虑所有前提条件，否则很容易产生相关风险。比如，财关税〔2023〕5号文件就规定了广交会参展商享受进口关税、进口环节增值税和消费税优惠的条件：一是仅限于展商销售的进口展品；二是在展期内，即销售必须发生于商务部确定的展期内；三是在额度内，即销售金额不得超过免税额度；四是在清单内，即不包括国家禁止进口商品，濒危动植物及其产品，烟、酒、汽车以及列入《进口不予免税的重大技术装备和产品目录》的商品。 与此同时，相关纳税人还需要了解国家禁止进口商品、濒危动植物以及列入《进口不予免税的重大技术装备和产品目录》商品的范围。在实操过程中，可以查询财政部、工业和信息化部、海关总署、税务总局、能源局等多部门联合印发的《进口不予免税的重大技术装备和产品目录》，确定进口的商品是否在这一目录内，再结合财关税〔2023〕5号文件的规定作出综合判断。 特定对象有特定交易形式 不同的交易形式在税收政策中可能会有不同的待遇。政策制定部门通过限定交易形式的方式，将税收优惠限定在一定的范围内，以鼓励该交易类型的发展，或全面铺开此前积累的经验。 例如，为规范跨境电子商务管理，根据进口或出口的贸易方向、保税或直邮的物流特点，跨境电商主要可以分为1210、9610、9710、9810四种模式。具体来说，代码1210全称“保税跨境贸易电子商务”，是最常见的跨境电商模式，即境内个人或电商企业，在经海关认可的电子商务平台实现跨境交易，并通过海关特殊监管区域或保税监管场所进出的电子商务零售进出境商品。代码9610全称为“跨境贸易电子商务”，适用于境内个人或电子商务企业通过电子商务交易平台实现交易，并采用“清单核放、汇总申报”模式，办理通关手续的电子商务零售进出口商品。代码9710为企业对企业出口模式，具体为境内企业通过跨境电商平台与境外企业达成交易后，通过跨境物流将货物直接出口至境外企业。代码9810具体适用于境内企业先将货物通过跨境物流出口至海外仓，通过跨境电商平台实现交易后从海外仓送达境外购买者。 例如，财政部、发展改革委等部门发布的《关于调整跨境电子商务零售进口商品清单的公告》（财政部公告2022年第7号）附件《跨境电子商务零售进口商品清单调整表》，将03072210冻扇贝限定于网购保税商品。也就是说，要通过跨境电商模式进口03072210冻扇贝，消费者必须通过网购保税进口（海关监管方式代码1210）进行，而不能通过直购进口（海关监管方式代码9610）进行。主要原因在于，03072210冻扇贝属于动物源性商品，包含潜在的传播疫病的风险，必须首先进入海关保税监管场所，以便于海关开展检疫工作。 特定对象有特定交易环境 还有一些税收优惠政策，是针对特定交易环境“量身定制”的，以解决特定交易环境中的具体问题。此类税收政策，往往有一种“对症下药”的特点。 例如，2023年1月30日，财政部、海关总署、税务总局发布《关于跨境电子商务出口退运商品税收政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2023年第4号，以下简称“4号公告”）。4号公告特定的适用环境，就是跨境电子商务出口退运商品面临的征税问题。跨境电子商务企业出口货物，已经支出了大量成本，因滞销、退货原因产生退运又需要支付大量物流成本，如果退运的货物进入中国境内时，还需要缴纳进口关税与进口环节的增值税、消费税，不利于跨境电商出口业务的开展。 鉴于此，4号公告明确，符合条件的商品进口时不需要缴纳进口关税、进口环节增值税与消费税。跨境电子商务企业在享受4号公告优惠的同时，还应根据政策规定加强税务管理，对因滞销退运的商品，企业应提供“自我声明”作为退运原因说明材料，承诺为因滞销退运；对因退货退运的商品，企业应提供退货记录（含跨境电子商务平台上的退货记录或拒收记录）、返货协议等作为退运原因说明材料。海关据此办理退运免税等手续。 总之，解读针对特定适用对象的税收政策，一定要充分了解特定对象的特殊情况，尤其要注意特定免税条件、特定交易形式和特定交易环境等。只有这样，才能清楚地了解政策所指，掌握口径所在。 （作者单位：上海海关学院）