分步骤完成预缴申报和汇算申报

最近，2023年第一季度企业所得税预缴工作刚刚结束，2022年度企业所得税汇算清缴工作正在进行。许多企业向笔者咨询：购进设备用于研发活动，同时适用固定资产一次性税前扣除政策和研发费用加计扣除优惠，应如何办理企业所得税季度预缴和年度汇算清缴？其实，掌握政策具体规定，按照相应步骤进行纳税申报，纳税人就可以顺畅、合规完成。 典型案例 甲公司为制造业企业，实行查账征收，按季度预缴企业所得税。2022年2月购入一台专门用于研发活动的设备并投入使用，价值300万元，自3月开始计提折旧。该台设备在会计上采用直线法，按10年计提折旧，税收最低折旧年限与会计折旧年限相同，预计净残值为0。 企业所得税处理时，由于该台设备单位价值低于500万元，甲公司综合考虑后决定，当年度适用固定资产一次性税前扣除政策。同时，由于该台设备专门用于研发活动，甲公司将其折旧费用计入了2022年研发费用，并按规定在2022年10月申报期申报提前享受研发费用加计扣除优惠。 甲公司向笔者咨询：专门用于研发活动的设备，如何享受设备器具一次性扣除和研发费用加计扣除优惠？在2022年第三季度预缴和年度汇算申报时，应如何填报？ 政策规定 根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）相关规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 也就是说，甲公司购置的专门用于研发活动的设备，可以在适用固定资产一次性税前扣除政策的同时，享受研发费用加计扣除优惠。此外，甲公司属于制造业企业，其研发费用加计扣除比例为100%，在归集2022年度研发费用加计扣除优惠金额时，可将一次性税前扣除的研发设备折旧费用全额计入其中，按100%加计扣除，最大化享受企业所得税优惠。 税务处理 甲公司的税务处理，要区分季度预缴申报和年度汇算清缴两个部分来进行。 在2022年10月第三季度预缴申报时，该台研发设备当年度已计提折旧7个月，会计上本年累计折旧金额=300÷10×7÷12 =17.5（万元）；税收上，该台设备在投入使用当年度适用固定资产一次性税前扣除政策，可税前扣除金额为300万元，纳税调减金额=300-17.5=282.5（万元）。同时，应将该设备的一次性税前扣除额300万元全额计入研发费用，按100%享受加计扣除优惠。 在2022年度汇算清缴申报时，该台研发设备当年度已计提折旧10个月，会计上本年累计折旧金额=300÷10×10÷12=25（万元）；税收上，该台设备在投入使用当年度享受适用固定资产一次性税前扣除政策，可税前扣除金额为300万元，纳税调减金额=300-25=275（万元）。同时，应将该台设备的一次性税前扣除额300万元全额计入研发费用，按100%享受加计扣除优惠。 预缴申报 甲公司应在合规纳税调整的基础上，在2022年10月第三季度预缴申报时，分两步进行。 第一步，填报一次性税前扣除情况。在《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明细行次中，填写“500万元以下设备器具一次性扣除”事项。其中，“本年享受优惠的资产原值”填报3000000元、“账载折旧/摊销金额”填报175000元、“按照税收一般规定计算的折旧/摊销金额”填报设备按照税法一般规定计算的一个月的折旧额25000元、“享受加速政策计算的折旧/摊销金额”填报3000000元、“纳税调减金额”填报2825000元、“享受加速政策优惠金额”填报2975000元。将该表单中“纳税调减金额”列次的合计值（第3行第5列）填写在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第6行“资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写A201020）”中。 第二步，填报加计扣除情况。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次中，将该设备一次性税前扣除额3000000元计入“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（制造业按100%加计扣除）”金额中。 汇缴申报 甲公司在2022年度汇算清缴申报时，也要分两步进行。 第一步，填报一次性税前扣除情况。在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）第3行“（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备”和第11.2行“2.购置单价500万元以下的设备器具一次性扣除（不包含高新技术企业2022年第四季度购置）”中填写具体事项，其中“账载金额—资产原值”和“税收金额—资产计税基础”均填报3000000元、“账载金额—本年折旧、摊销额”和“账载金额—累计折旧、摊销额”均填报250000元、“税收金额—税收折旧、摊销额”和“税收金额—累计折旧、摊销额”均填报3000000元、“税收金额—享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”填报250000元、“税收金额—加速折旧、摊销统计额”填报2750000元、“纳税调整金额”填报-2750000元。填写完毕后，将该表单中相关列次的合计值（第41行）填写在《纳税调整项目明细表》（A105000）第32行“（一）资产折旧、摊销（填写A105080）”行次中。 第二步，填报加计扣除情况。在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中，将该设备一次性税前扣除额3000000元计入第18行“2.用于研发活动的设备的折旧费”金额中。 （作者单位：国家税务总局宁波市奉化区税务局）