应对财政压力，2023年多国启动增税改革

受通货膨胀率高企不下等综合因素影响，不少国家运用积极财政政策促进经济增长的压力明显加大。因此，为确保财政可持续性，一些国家实施了针对性的增税改革措施。 个人所得税和资本利得税改革 增加中高收入群体的个人所得税税负。在新加坡，2023年应税所得50万新加坡元（1美元约合1.34新加坡元）～100万新加坡元部分适用的个人所得税税率从22%上调至23%；应税所得超过100万新加坡元部分适用的税率将从22%上调至24%。英国自2023年4月起，个人所得税最高边际税率45%的适用门槛将从年应纳税所得15万英镑（1美元约合0.83英镑）降至12.5万英镑，这导致更多的人需缴纳最高一档税率的个人所得税。荷兰政府计划从2025年起，对储蓄和投资所得个人所得税从目前31%的税率，每年上调1个百分点直至34%。 增加资本利得和股息的税收。英国计划于2023年4月将资本利得税年度免税额从12300英镑降至6000英镑，于2024年4月再降至3000英镑；股息免税额也将于2023年4月从2000英镑降至1000英镑，2024年4月再降至500英镑。哥伦比亚自2023年起，将资本利得税税率从10%上调至15%。智利于2022年9月引入一种资本利得税，从本国股市获得的收益将被征收10%的税，自2023年起该税率进一步提高至22%。 企业所得税改革 适度增加企业所得税税负。英国自2023年4月1日起，对年应税所得超过25万英镑的大中型企业适用的企业所得税税率上调至25%，对小型企业继续施行19%的税率，同时，对应税所得超过1亿英镑的银行加征3%的附加税。荷兰从2023年起，将企业所得税15%低税率上调至19%，并将适用门槛从年应税所得39.5万欧元（1美元约合0.93欧元）降至20万欧元。 全球最低税从共识走向实施。据统计，截至目前，45个国家或地区通过立法、公众咨询会、预算案等方式，确定实施全球最低税。同时，部分国家出台了本国版最低税，例如，美国在《2022年通胀削减法案》中明确自2023年起对年收入超过10亿美元的企业征收15%的替代性最低税。 单一税制改革有望取得进展。欧盟委员会在2022年10月就《经营在欧洲：所得征税框架》举办公众咨询会，所得征税框架是此前欧盟共同统一公司税税基的升级版本，其将欧盟内的跨国企业集团视为一个单一实体计算税基，并通过公式分配法将企业剩余利润分配至不同国家征税。另外，2022年11月举行的二十国集团领导人第十七次峰会呼吁在2023年上半年完成支柱一金额A多边公约的签署，金额A同样将跨国企业集团视为一个单一实体计算税基，并通过公式分配法将企业剩余利润分配至不同国家征税。 商品与服务税改革 适度上调增值税税率。新加坡政府自2023年起将商品与服务税标准税率从7%上调至8%，计划2024年继续上调至9%，同时，自2023年起，对价值不超过400新加坡元的进口商品征收商品与服务税。瑞士拟于2024年—2030年阶段性上调增值税税率，其中，标准税率从7.7%上调至8.1%，食品、药品等满足人们基本生活需求商品适用的低税率从2.5%上调至2.6%，住宿业的特别税率从3.7%上调至3.8%。 加强增值税征管应对经济数字化。2022年12月，欧盟委员会发布了《欧盟增值税指令》《欧盟增值税指令实施条例》《增值税征管合作和打击欺诈条例》3份修订提案，主要内容包括：引入数字报告要求，要求纳税人以电子格式向税务部门提交每笔交易的标准化信息，跨境交易必须使用电子发票；要求平台在提供短期住宿、租赁或客运服务时履行征管协助义务，当服务提供商没有进行增值税注册的情况下，由平台代收代缴增值税；引入单一增值税注册制度，避免企业在不同欧盟成员国多次进行增值税注册。据估算，该改革将为欧盟成员国额外带来每年高达180亿欧元的增值税收入。 特定产品消费税税率持续上调。保加利亚于2023年—2026年逐步把烟草产品的消费税税率从167保加利亚列弗（1美元约合1.84保加利亚列弗）/千克上调至222保加利亚列弗/千克。澳大利亚基于最新的消费者物价指数，自2023年2月1日起上调燃料和石油产品（飞机燃料和润滑油除外）的消费税税率，幅度为3.7个百分点。 环境税改革 能源暴利税受到多国欢迎。芬兰于2022年11月表示，将对能源公司的超额利润征收为期一年的临时暴利税。德国将对传统化石能源公司2022年和2023年的利润征收33%的暴利税。英国于2023年—2028年，对石油和天然气生产商超额利润征收的暴利税税率从25%上调至35%，并对可再生能源发电企业征收45%的暴利税。瑞典自2023年起，对石油、天然气、煤炭、炼油公司的超额利润征收33%的临时暴利税。意大利2023年对能源公司的额外收入征收50%的一次性暴利税。捷克于2023年—2025年对电力、天然气生产商和交易商的超额利润征收60%的暴利税。此外，其他已开征或提议开征暴利税的国家还有：比利时、法国、希腊、匈牙利、爱尔兰、荷兰、波兰、葡萄牙、保加利亚、罗马尼亚、斯洛伐克、西班牙等。 碳定价机制覆盖范围进一步扩大。2023年2月，欧洲议会就碳边境调整机制达成了正式协议，要求进口到欧盟的产品与欧盟境内生产的产品有相当的减排成本，防止碳泄漏。碳边境调整机制自2023年10月起运作，2026年起全面实施。自2023年7月起，加拿大联邦层面的碳税（联邦燃料费）将拓展适用至纽芬兰与拉布拉多省、爱德华王子岛省及新斯科舍省。新加坡计划到2024年将碳税税率上调至25新加坡元/吨二氧化碳当量，并在后续年度继续上调。 财产税改革 开征或增加财富税。哥伦比亚于2023年引入新的财富税，个人净资产超过30亿哥伦比亚比索（1美元约合4901.96哥伦比亚比索）的部分，将被征收0.5%～1.5%的税。智利也计划于2024年1月1日起对资产（包括海外资产）超过39亿智利比索（1美元约合791.77智利比索）的本国居民征收1%或1.8%的财富税。巴基斯坦明确自2022纳税年度起，对年收入超过1.5亿巴基斯坦卢比（1美元约合264.97巴基斯坦卢比）的个人征收1%～4%的超级税，其中，在2022纳税年度，从事航空、烟草、钢铁等15个特定行业工作的个人，其年收入超过3亿巴基斯坦卢比的部分将被征收10%的超级税，该笔收入将用于安置流浪人员。 对富人开征弃籍税或离境税。芬兰拟对过去10年中至少有4年是居民纳税人的本国居民离开芬兰时非房地产资产（如股票、期货等）的增值部分征税，适用门槛为资产价值50万欧元及以上且增值部分高达10万欧元。 房产税改革更注重存量住房的有效利用。新加坡自2023年起，非自住型住宅的房产税税率从10%～20%上调至11%～27%，自住型住宅的房产税税率从0%～16%上调至0%～23%。在法国，目前有1500个居民人数超过5万人的城镇能够对居民第二套住房征收5%~60%的居住附加税，而政府正考虑将能征税的城镇数量增加到5000个。 加密资产征税受到更多关注。印度自2023年4月1日起，对虚拟数字资产的转让所得征收30%的税。葡萄牙引入新的加密资产税，对持有加密资产不到一年就转让的所得征收28%的税。哈萨克斯坦自2023年1月1日起，对数字资产（如加密货币）的转让所得征收个人所得税。 （作者单位：天津市滨海新区财政局、中国政法大学民商经济法学院、华东政法大学国际法学院）