从营商环境到宜商环境：纳税指标体系的变化及应对

今年，我国将第一次迎来世界银行宜商环境项目评估。宜商环境纳税指标建立在原营商环境纳税指标的基础上，但评估内容更丰富，评估指标更科学，评估量化更客观，并增加了环境税评估。 2023年1月，世界银行宜商环境项目启动，我国将第一次迎来世界银行宜商环境项目评估。 时间回溯到2001年，当年，世界银行启动营商环境评估项目。2003年，世界银行发布首份营商环境报告，其中评估项目专设了纳税指标，从纳税次数、纳税时间、总税费率、报税后流程四个方面，评估各经济体税收营商环境的优劣。2021年9月，世界银行决定停止运营营商环境数据及报告。2022年12月，世界银行发布宜商环境概念文件，对其中的纳税指标作了较大幅度调整。根据宜商环境概念文件的时间安排，中国将参与2023年6月开始的第二轮评估。为迎接世界银行宜商环境评估，我们应及时跟踪纳税指标的变化，并积极主动采取应对举措。 宜商环境纳税指标体系的变化 与原营商环境相比，宜商环境紧紧围绕影响经济效益和投资决策的税收要素，设置了以下3个二级指标。 税收法律制度质量。这一指标包括2个三级指标。一是税收法规质量，主要评估税收立法过程的透明度和清晰度，定期处理税收法规存在的复杂性和模糊性的制度安排，保存和归档税务记录的复杂性，以及税务部门是否向纳税人提供关于环境税的专业指导，特别评估是否存在碳定价工具，如碳税、能源税和排放交易系统，衡量关于遵守环境税法规的指导程度。二是实际税费率指标，用来衡量企业的税费负担，主要包括所得税、流转税、社会保险费三个主要税种费种的税费负担，但不包含财产税和其他地方税种。 税务部门提供服务的质量。这一指标包括4个三级指标。一是提供纳税申报、缴税和评估的电子系统。该指标衡量税务部门信息化水平，在线服务的可用性和服务质量，与其他政府部门互联互通的水平。二是基于风险的税务审计。该指标评估税务部门是否存在针对高风险纳税人的风险审计选择，以及税务审计是否围绕准则规定的统一方法和程序进行。三是争端解决机制。该指标衡量解决税务纠纷的及时性和质量，包括税务部门是否有简单、独立、透明的争端解决机制，女性在税务纠纷中是否享有与男性同等的法律权利。四是税收征管透明度。该指标将用国际货币基金组织的税务管理诊断评估工具（TADAT）评估税务部门现有的征管行为和今后对企业有影响的战略规划等方面的公开透明度。 税制运行效率。这一指标包括4个三级指标。一是税收法规遵从时间。该指标衡量纳税人纳税准备、申报、缴纳税款的所用时间。二是使用电子系统申报、缴税情况。该指标评估纳税人上一年度是否使用电子系统进行申报、缴税。三是增值税退税机制。该指标衡量纳税人上一财年是否申请增值税退税以及退还情况。四是常规性税务审计时间。该指标衡量纳税人是否发生常规性税务审计以及审计持续时间。 宜商环境纳税指标虽然建立在原营商环境纳税指标的基础上，但是方法更加科学，内容更加丰富，更加注重平衡性、可持续性。其中显著变化如下：第一，评估内容更丰富。税收宜商环境评估指标涵盖了原指标中纳税便利度、报税后流程、总税费率的大部分内容，并在此基础上增加了对于税收政策清晰度、稳定性、复杂度和透明度，以及税务风险管理、争端解决机制、征管透明程度等新的评估内容。第二，评估指标更科学。税收宜商环境将尽可能地使每一个指标更具有代表性。例如，税费负担指标将收集有效的实际税费率信息，关注向企业征收和免除的税费款，以精准衡量税费负担。第三，评估量化更客观。税收宜商环境指标用客观的衡量标准评估高度主观的概念，例如，税收法规的复杂性和模糊性难以评估，因此通过税法是否稳定、备案是否频繁、届时是否发布文件等因素加以量化。第四，增加环境税评估。包括评估环境税的数量以及遵从成本，并开展相关调查。此外，将深入调查一些公司破坏环境的外部性以及对其他公司经营业务的影响。 优化税收宜商环境的策略 全面推进税收法治建设。一是健全税收法规体系。加快完成全部税种的立法和税收征管法的修订，进一步提升税收法律级次和权威性，确保税收立法质量，避免频繁变动。进一步完善税务部门规章和税务规范性文件，对税收宜商环境相关法律法规、政策措施进行系统梳理，提升立、改、废、合、释的质量，实现与世界银行宜商环境评估指标的有效衔接。二是进一步提升税收法规质量。提高税务部门规章和税收规范性文件制定的公众参与度，进一步健全公开征求意见、论证咨询、意见采纳情况反馈等机制。强化税务部门规章和税收规范性文件的审查、清理机制，加强透明化、动态化、信息化管理，及时更新文件目录及文本。三是进一步规范税收执法。全面落实行政执法公示、执法全过程记录、重大执法决定法制审核制度，推广税务稽查“提醒、督促、警告、稽查、曝光”五步工作法，扩大“首违不罚”清单适用范围。推进区域间税务执法标准统一，逐步实现税务执法的全国统一规范高效。优化税务审计流程，强化内外部审计监督和重大税务违法案件“一案双查”，严格规范税务人员执法行为。 持续深化税收制度改革。一是进一步优化税制设计。在推进税收立法的过程中不断优化和简并税制，在税制改革设计上要考虑降低税负和精简流程，提高税制运行效率，从根本上减少纳税人的遵从成本。例如，增值税暂行条例规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，增值税法（草案）规定增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月或者1个季度，取消“1日、3日和5日”等3个计税期间，这将进一步减少纳税人办税频次，减轻纳税人申报负担。二是强化绿色税制建设。健全完善以环境保护税为主体，以资源税、耕地占用税为重点，以增值税、消费税、企业所得税、车船税、车辆购置税等税种为辅助的绿色税收体系，研究开征碳税，强化政策落实，促进环境保护，推动解决环境污染的外部性问题。三是持续优化减税降费政策。既要实施减税退税缓税，又要适当降低社会保险费和住房公积金缴费；同时精准推送税费优惠政策，确保“减税降费+缓税缓费”政策红利直达纳税人，切实做到把实际税费负担降下来。 着力提升涉税服务质量。一是优化涉税服务模式。推广“网上办、掌上办”等“非接触式”办税缴费服务模式，进一步拓展在线办税缴费事项范围，为纳税人提供“7×24小时”“全天候、自动化、智能化”的便捷咨询服务。二是健全税务监管体系。健全以“信用+风险”为基础的税务监管新体系，构建“事前预审、事中审核、事后抽检”的风险防控机制，对纳税人风险进行全景扫描、精准画像，根据扫描画像结果采取相应的防控措施，对高信用纳税人压减环节快速办结，对中低风险纳税人提示提醒更正差错，对高风险纳税人及时阻断化解风险。三是健全涉税争议解决机制。以法治思维和法治方式推动税费争议化解，完善纳税人缴费人权利救济、纳税服务投诉管理、税费争议解决机制，积极探索推广新时代“枫桥经验”在税务领域的实践应用，通过建立公职律师涉税争议咨询调解中心等方式，把涉税矛盾纠纷化解在源头、化解在复议诉讼之前，进一步保障纳税人缴费人合法权益。 大力提高涉税服务效率。一是推进智慧税务建设。在数字化背景下建成以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务。进一步丰富税收大数据云平台的数据资源，加强税务与海关、人民银行、市场监管等政府部门之间的信息共享，为税务执法、税费服务、税务监管、税务稽查等业务工作提供强大的数据资源，为税费征管服务数字化智能化提供坚实的技术基础。二是优化税收征管流程。依托全国统一的电子税务局，全面推进发票全流程“电子化、无纸化”。进一步优化税费申报手续，简并申报材料，推行“多税合一”“一键申报”“更正申报”等申报方式，完善增值税退税机制，为提高涉税服务效率、降低税收遵从成本提供有力的制度保障。三是不断拓展智慧税务应用场景。充分利用云计算、大数据、人工智能等新兴技术，强化数字技术的整合、融合与扩展，不断拓展智慧税务应用场景，努力实现“智能化管理、智慧化服务”。例如把纳税服务融合到纳税人经营系统或者其他经常使用的应用软件，如财务和会计软件、银行服务和支付系统、中介和第三方应用等，从而提高办税效率。再如综合应用人工智能领域的自然语言处理、信息检索、机器学习及知识图谱等技术，开发税务咨询智能问答系统，构建全新的税务机关与纳税人之间的智能交流模型，既能提高纳税人办税效率，又能降低税务人员的工作强度。 （作者单位：国家税务总局税收科学研究所）