抓住主要内容，千余页税则也能掌握

近日，国务院关税税则委员会公布《中华人民共和国进出口税则（2023）》（以下称“2023年版税则”），作为2023年征收关税的依据。2023年版税则近1500页，内容十分丰富，主要分为两个部分：《中华人民共和国进口税则》（以下简称“进口税则”）和《中华人民共和国出口税则》（以下简称“出口税则”）。2023年版税则的及时公布，有利于继续保持关税政策调整的规范化、透明化，为公众提供更多便利。 税则号列是海关税则中商品的分类号。准确确定并申报进出口商品税则号列，是进出口企业确定税种、税目、税率等的基础。相关进出口企业及时、准确查询到上述信息，是关务管理的“必修课”。一般来说，进出口税则需要根据每年的实际情况进行相应调整。在2023年版税则中，进口税则关税税目共8948个，出口税则关税税目数共102个。从数量上看，进口税则关税税目明显多于出口税则关税税目，主要是因为我国对绝大多数出口商品实行免税或出口退税政策，以增强出口商品的国际竞争力。 主要内容 进口税则和出口税则的组成部分大体一致。进口税则包含税目、税率以及税率的适用顺序3个部分。其中，关税税目以世界海关组织发布的《商品名称及编码协调制度》为基础，由税则号列和目录条文组成。比如，在9201.2000完税价格50000美元及以上的大钢琴这条税目中，税则号列为9201.2000，目录条文为完税价格50000美元及以上的大钢琴。 进口关税的税率一共有6种：最惠国税率、协定税率、特惠税率、暂定税率、普通税率和关税配额税率。在国际贸易活动中，最惠国税率适用最为普遍，但也存在一些特殊情况，导致进口中不适用最惠国税率。如最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。 举例来说，2023年，某公司进口税则号列为9201.2000完税价格50000美元及以上的大钢琴一台，完税价格为100万元人民币。进口关税最惠国税率为10%，暂定税率为1%。2023年版税则明确，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。即该公司应优先适用1%的暂定税率，应当缴纳关税100×1%=1（万元）。 出口税则部分，关税税目与进口税则相同；关税税率，包含出口税率、出口暂定税率。企业出口有暂定税率的货物，适用暂定税率。 重要定义 在2023年版税则中，完税价格、原产地等重要定义的进口和出口规定有明显不同。 以完税价格为例，进口货物的完税价格与出口货物的完税价格就存在明显的差别。进口货物的完税价格，以该货物的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的完税价格以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。据此，一批出厂价格相同的货物，在计算进口完税价格时，应当加上国际运输中的运费和保险费；在计算出口完税价格时，则不包含国际运输中的运费和保险费。 除完税价格外，在原产地的判断标准上，进口和出口也存在较大差别。在适用协定税率时，原产地依据区域性贸易协定确定；在适用其他税率时，原产地依据进口国（地区）的法律确定。例如，原产于中国的铝型材销售到越南，在越南进行加工、经轻微改变后出口至英国。出口中，这些铝型材在越南加工后是否取得越南原产地资格，取决于英国的国内法。而进口到中国的货物，除协定税率货物依据区域性贸易协定判断外，其他进口货物原产地均按照《中华人民共和国进出口货物原产地条例》判定。 其他事项 2023年版税则的效力为1年。在2023年执行过程中，可能会根据实际情况被调整。例如，当前，区域全面经济伙伴关系协定（RCEP）目前对菲律宾尚未正式生效，因此2023年版税则中并未体现原产地为菲律宾的货物可以享受RCEP协定税率。年内RCEP如果对菲律宾生效，2023年版税则会有相应调整。 同时，企业在办理进口业务的过程中，查询税则号列和相关基础信息，应以财政部关税司网站发布的官方版本为主（详见文末二维码），避免出现基础性错误。 此外，企业在进口环节还涉及增值税或消费税的计算，这两个税种的具体计算和税务处理，需要按照《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》进行。 （作者单位：上海海关学院）