入驻奶牛养殖基地可享减免税优惠

1月6日，《中国税务报·纳税服务专刊》B3版结合热播剧《县委大院》中的涉税桥段，分析了相关的税收实务问题，引发读者广泛关注。其实，《县委大院》中，与税收相关的内容还有不少。比如，剧中，光明县委书记梅晓歌跑了一趟原平乡奶牛养殖基地，笃定这是一个“拿得出手的项目”，非常有必要去争取一下专项资金。从这个情节延伸来看，围绕农业发展，我国已经推出了一系列扶持政策，税收优惠政策就是其中非常重要的支持政策之一。 增值税：销售合规农产品可免税 结合《县委大院》剧情，在光明县原平乡奶牛养殖基地销售牛、马、猪、羊、鸡和鸭等农业产品的纳税人，从事农产品批发、零售的纳税人，销售鲜活肉产品的纳税人，符合现行政策规定条件的，可以享受免征增值税优惠。 增值税暂行条例和《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人，销售的自产农产品，如果在财税字〔1995〕52号文件附件注释所列范围内，免征增值税。同时，根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。 纳税人需要注意的是，免税农产品的范围有明确规定——免征增值税的鲜活肉产品，指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。 实务中，购买方需要注意发票的合规管理和进项税额抵扣的合规处理。按照《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）和《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。其中，销售发票，指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。也就是说，一般纳税人到原平乡奶牛养殖基地购买农业生产者的自产农产品，取得免征增值税的普通发票，可按规定计算抵扣进项税额。 所得税：暂不征或免征、减征 结合《县委大院》剧情，有不少个人、个体工商户、个人独资企业或合伙企业在光明县原平乡奶牛养殖基地销售其养殖或饲养的奶牛，暂不征收个人所得税；如果企业农业生产者在原平乡奶牛养殖基地销售其养殖或饲养的奶牛，可以享受企业所得税减免优惠。 《财政部 国家税务总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》（财税〔2004〕30号）和《财政部 国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业 养殖业 饲养业 捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》（财税〔2010〕96号）规定，对个人或个体工商户、个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下称“四业”），其投资者取得的“四业”所得，暂不征收个人所得税。也就是说，如果农业生产者为个人或个体工商户、个人独资企业和合伙企业，在原平乡奶牛养殖基地销售其养殖或饲养的奶牛，其投资者取得的所得，暂不征收个人所得税。 根据企业所得税法及其实施条例、《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）等文件规定，企业从事牲畜、家禽的饲养等农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。也就是说，企业农业生产者在原平乡奶牛养殖基地销售其养殖或饲养的奶牛，可以享受企业所得税减免优惠。 需要提醒的是，根据企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。纳税人须在日常就做好核算管理，合规享受税收优惠。 房土两税：可享减免优惠 结合《县委大院》剧情，光明县原平乡奶牛养殖基地（包括二期规划用地）如在城市、县城、建制镇和工矿区，对于专门用于经营农产品的房产、土地，可按现行规定暂免征收房产税和城镇土地使用税。 根据《财政部 税务总局关于继续实行农产品批发市场、农贸市场房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕12号）和《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2022年第4号）规定，2019年1月1日—2023年12月31日，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租，下同）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例，确定征免房产税和城镇土地使用税。 需要提醒的是，享受上述税收优惠的房产和土地，指农产品批发市场、农贸市场直接为农产品交易提供服务的房产和土地。比如农产品批发市场、农贸市场的行政办公区、生活区，以及商业餐饮娱乐等非直接为农产品交易提供服务的房产和土地，不属于优惠范围，应按规定征收房产税和城镇土地使用税。剧中，梅晓歌在原平乡奶牛养殖基地交易市场与牛老板第一次见面聊天的老钱光明羊汤店，就属于商业餐饮娱乐等非直接为农产品交易提供服务的房产和房产，不属于优惠范围，应按规定征收房产税和城镇土地使用税。 此外，原平乡奶牛养殖基地内，农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品，相应书立了买卖合同和农业保险合同。根据印花税法相关规定，合同双方还可享受免征印花税优惠。 （作者单位：国家税务总局抚州市东乡区税务局、中国诚通控股集团有限公司）